Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов — форма МБ-8
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов — форма МБ-8». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Любые действия с имуществом организации всегда осуществляются в присутствии комиссии. Руководитель компании своим приказом назначает её членов и ставит перед ними задачи: рассмотреть предметы, оценить фактическое состояние, прийти к выводу о необходимости списания.
Директор самостоятельно выбирает кандидатов на должность членов комиссии. Это должны быть сотрудники, обладающие общим пониманием о работе с учётной документацией, а также разбирающиеся в вопросах взаимодействия с конкретным имуществом. Речь идёт, как правило, о различном технически сложном оборудовании. Будет нецелесообразно назначать в комиссию по списанию роутера бухгалтера предприятия.
Комиссия должна состоять как минимум из трёх человек с отдельно выделенным председателем. Именно этот работник будет отчитываться перед начальником по факту проделанной работы. Члены комиссии несут ответственность за принятое ими решение.
Пошаговая инструкция по составлению акта
Форма МБ-8 по своей структуре состоит из двух страниц. Не в каждом случае придётся заполнять каждую из них.
Начать следует с шапки бланка. В правом верхнем углу листа вносим отметки об утверждении приказа, указывая дату, подпись руководителя. Далее вписываем уникальный номер настоящей официальной бумаги, который будет использоваться во внутреннем документообороте фирмы. Затем указываем полное наименование организации со ссылкой на организационно-правовую форму, её структурное подразделение, в котором и происходит списания, а также код по ОКПО.
Ниже по документу переходим к заполнению небольшой таблички, содержащей сведения о проводимой операции. Обозначаем дату проведения списания, основной вид деятельности структурного подразделения и номер кор. счёта.
Следующим шагом необходимо сослаться на распоряжение руководителя предприятия, в соответствии с которым и была назначена комиссия. Указываем его реквизиты (дата, номер).
Переходим к заполнению информационной таблицы, содержащей данные о списываемых предметах. Следует заполнить каждый столбец формы: наименование, номера предмета, количество, цена, причина списания. В завершение таблицы подводится итог указанным сведениям: обозначается точное количество списываемых предметов, оставляется ссылка на акты выбытия. На этом работа с первой таблицей окончена. Переходим к следующей.
На что обратить внимание при оформлении
Оформление акта полностью отдано на откуп составителю. Форму МБ-8 допускается заполнять в рукописном виде или на компьютере, при этом, распечатывая её, можно использовать фирменный бланк организации или обыкновенный лист бумаги.
Единственное условие, которое требуется соблюсти: акт в обязательном порядке должны подписать все ответственные лица, входящие в состав комиссии (автографы работников, задействованных в списании малоценных и быстроизнашивающихся предметов должны быть «живыми»).
А вот удостоверять бланк при помощи печати или штампа необходимо только в том случае, если норма по использованию штемпельных изделий закреплена во внутренних нормативно-правовых бумагах организации.
Акт составляется в одном экземпляре, но при надобности можно сделать его дополнительные копии.
Татьяна Самокиша, налоговый консультант АКГ «Интерком-Аудит»
Опубликовано в «Финансовой газете» № 39/2010
К категории «малоценное имущество» относятся объекты, которые соответствуют критериям, установленным для бухгалтерского учета основных средств (п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н), а именно:
— предназначены для использования в производственной деятельности организации или для нужд управления;
— способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
— организация не предполагает их последующую перепродажу;
— срок полезного использования превышает 12 месяцев.
Но при этом, их стоимость не превышает 20 000 руб. за единицу.
Потому что пунктом 5 ПБУ 6/01, в виде исключения, предусмотрено право — учитывать такое имущество, в составе материально-производственных запасов.
То есть, в бухгалтерском учете, малоценное имущество может учитываться как в составе оборотных, так и в составе внеоборотных активов.
Для этого организации следует установить конкретный стоимостной лимит, не превышающий 20 000 руб., а так же прописать его в своей учетной политике (пункт 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н; п. 5 ПБУ 6/01).
Определив порядок учета малоценного имущества, организация должна придерживаться его в отношении всех объектов, которые будут соответствовать выбранному стоимостному критерию.
Соответственно при отсутствии установленного лимита в учетной политике, такие активы по умолчанию признаются основными средствами независимо от их стоимости и подлежат амортизации в общем порядке (Письмо Минфина России N 07-05-06/36 от 8 февраля 2007 г.).
В налоговом учете, имущество стоимостью менее 20 000 руб., амортизируемым не признается, и в любом случае подлежит единовременному включению в состав текущих расходов отчетного (налогового) периода (п. 1 ст. 256 НК РФ, п. 1 ст. 257 НК РФ).
Таким образом, при установлении в бухгалтерском учете лимита для отнесения активов к материально-производственным запасам, отличного от 20 000 руб. неизбежно будут возникать временные разницы в сумме расходов, учитываемых при определении прибыли в бухгалтерском учете и для налога на прибыль.
При этом возникает проблема учета одних и тех же малоценных активов по разным правилам, а так же ведения двойного документооборота.
И напротив, если в учетной политике зафиксировать тот же норматив, что и в Налоговом кодексе, то есть в сумме 20 000 руб., то это позволяет:
Во-первых, максимально сблизить данные бухгалтерского и налогового учета, поскольку в лимит для единовременного списания будет одинаковым.
Таким образом, для организации наиболее рационально установить максимальный лимит и учитывать такие малоценные объекты в составе МПЗ, при этом такой учет будет иметь свои особенности, которые рассмотрены в настоящей статье.
Поступление малоценного имущества
Если согласно установленному лимиту, «малоценные» основные средства отражаются в составе материально-производственных запасов (МПЗ), то для их учета должны выполняться соответствующие требования ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н.
Поступление малоценных активов, документируется как поступление МПЗ, то есть оформляется приходный ордер по форме N М-4 и заводится карточка учета материалов по форме N М-17 (пост. Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а). При этом заполнять форму N ОС-1 не обязательно (пост. Госкомстата России от 21.01.2003 N 7) (письмо Минфина России от 30.05.2006 N 03-03-04/4/98, Письмо УФНС России по г. Москве от 28.04.2006 N 20-12/35854@).
Такие объекты подлежат учету на счете 10 «Материалы», при этом можно предусмотреть отдельный субсчет.
В силу п. 5, п. 6 ПБУ 5/01, материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по их фактической себестоимости.
Если имущество используется для операций, облагаемых НДС, то сумма входного налога, уплаченного поставщику, принимается к вычету и в формировании такой себестоимости не участвует. Однако пунктом 2 статьи 170 НК РФ установлены особые случаи, когда сумма входящего НДС, включается в первоначальную стоимость объекта, и в этом случае соответствие установленному лимиту, следует определять уже исходя из их стоимости с учетом НДС.
Далее, при вводе малоценного объекта в эксплуатацию, его стоимость в бухгалтерском учете единовременно списывается на расходы по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
При этом производится запись по дебету счета учета затрат 20 (26, 44) и кредиту счета 10 «Материалы», а так же оформляется требование-накладная по форме N М-11 и в карточке N М-17 делается соответствующая запись выбытия (п. п. 5, 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов).
Для обеспечения контроля за движением и сохранностью малоценного имущества при эксплуатации, открывается специальный забалансовый счет (абз.4 Пункт 5 ПБУ 6/01; п. 1 ст. 9 Закона о бухучете, Письмо Минфина России от 29 апреля 2010 г. N 07-02-06/56). Аналитический учет по нему можно вести в разрезе номенклатуры, партий материалов в эксплуатации или по материально ответственным лицам.
Планом счетов такой забалансовый счет не предусмотрен, но организация вправе ввести его самостоятельно, упомянув об его открытии в учетной политике.
Основание для использования МБ-8
При том, что имеется утвержденная форма МБ-8, с 01.01.2013 года эта форма не является обязательной к применению в работе. Коммерческими предприятиями могут быть разработаны и утверждены на локальном уровне собственные формы учета движения МБП.
Определение МБП было дано в ПБУ 5/98 (не действующем на сегодняшний день) и гласило: часть МПЗ организации, используемые как средства труда в периоде до 12 месяцев или в процессе операционного цикла (если цикл более 12 месяцев), или имеют стоимостную оценку на дату покупки не более 100 МРОТ (лимит утверждался организацией) и учитывался на счетах 12 и 13.
В настоящее время МБП также является основной частью производственной деятельности, относится к оборотным средствам и учитывается в составе МПЗ на основании ПБУ 5/01.
Так как МБП находятся в постоянном движении, то и документации по ним также достаточно большое количество. Используется акт на списание МБП (МБ-8) при:
- утере
- порче
- истечение срока службы
- поломки и т.д.
Очень часто для обеспечения бесперебойной работы производства предприятие приобретает офисное оборудование и подобные товары для личного использования длительное время.
Новые объекты характеризуются тем, что:
- применяются при непосредственном производстве продукции или для управленческих целей;
- эксплуатируются более одного календарного года;
- приобретаются не с целью перепродажи;
- способствует получению прибыли.
Перечисленная характеристика позволяет отнести эти объекты в соответствии с ПБУ 6/01 к основным средствам.
Но, в то же время это же положение дает возможность учитывать средства, стоимость которых не превышает 40 тыс. рублей, в составе МПЗ. Важно только закрепить верхний предел стоимости в учетной политике.
В результате малоценные объекты или малоценка – это предметы, приобретаемые компанией с целью личного использования длительное время, но при этом сразу же в полном объеме списываемые в себестоимость продукции.
Основание для использования МБ-8
При том, что имеется утвержденная форма МБ-8, с 01.01.2013 года эта форма не является обязательной к применению в работе. Коммерческими предприятиями могут быть разработаны и утверждены на локальном уровне собственные формы учета движения МБП.
Определение МБП было дано в ПБУ 5/98 (не действующем на сегодняшний день) и гласило: часть МПЗ организации, используемые как средства труда в периоде до 12 месяцев или в процессе операционного цикла (если цикл более 12 месяцев), или имеют стоимостную оценку на дату покупки не более 100 МРОТ (лимит утверждался организацией) и учитывался на счетах 12 и 13.
В настоящее время МБП также является основной частью производственной деятельности, относится к оборотным средствам и учитывается в составе МПЗ на основании ПБУ 5/01.
Комиссия по списанию МБП
Предприятия, использующие МБП, для цели списания их по окончании срока или досрочного списания должны сформировать соответствующую комиссию. Для этого на отдельных предприятиях формируется положение о комиссии по списанию МБП, где определяется порядок работы этой комиссии. Это положение не является обязательным, но для того, чтобы был определенный порядок, оно формируется на крупных предприятиях. Для определения состава комиссии руководителем издается приказ, где определяются ответственные за списание МБП лица, в комиссия должна состоять не менее чем из 3 человек, в том числе и председатель. Также в приказе отражаются действия комиссии и ответственность. В состав комиссии могут входить лица из числа сотрудников и специалистов других организаций, одним из членов должен быть специалист, способный определить реальное состояние объекта и обосновать эффективность от его списания. Так, например, списание стола, который по своим характеристикам относится к МБП, не будут производить по истечении срока, определенного для МБП (1-2 года), он может работать и больший срок, а ноутбук, который достаточно быстро подвержен моральному устареванию может быть необходимо заменить на более современный с новыми параметрами.
По разным группам МБП можно создавать разные по составу комиссии. Акт должен быть составлен в 1 экземпляре. По результатам сдачи списанных МБП акт с распиской кладовщика необходимо передать в бухгалтерию. На списание МБП отдельных видов составляются отдельные акты.
Важно! Специалисты комиссии при списании МБП определяют возможность получения экономической выгоды от сдачи МБП на лом, на запчасти и т.д., а также убытка от привлечения компаний, занимающихся утилизацией.
Списание любого имущества предприятия производится, как правило, специально созданной комиссией. В ее состав могут входить как работники компании, так и сторонние эксперты.
Назначение членов комиссии происходит путем составления соответствующего приказа, который также утверждает необходимость списания малоценных предметов и который выпускается от имени директора организации.
Члены комиссии выполняют следующие действия:
- изучают техническую документацию (если она есть),
- удостоверяют факт того, что имущество пришло в негодность, устарело или износилось,
- ищут причины этого,
- фиксируют, что ремонт и дальнейшее использование данных товарно-материальных ценностей невозможны.
Ответы на распространенные вопросы
Вопрос №1: Возможно предприятие сталкивается с естественной убылью МБП. Как это отразится на налоге на прибыль?
Ответ: Нормы естественной убыли, разработанные отраслевыми ведомствами и утверждены Постановлением Правительства РФ от 12 ноября 2002 г. № 814, могут уменьшить налогооблагаемую базу, но в установленных пределах этих норм (подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ).
Вопрос №2: В связи с внедрением новой технологии затраты по МБП уменьшились, как оформить возврат?
Ответ: В связи с тем, что каждая используемая технология дает свои экономические выгоды, их необходимо рассчитать самостоятельно на основе нормативов. А учесть их можно будет во время передачи на склад. Организация может, при условии уменьшения использования МБП, или использовать их при необходимости, или реализовать.
Ответы на распространенные вопросы
Вопрос №1: Возможно предприятие сталкивается с естественной убылью МБП. Как это отразится на налоге на прибыль?
Ответ: Нормы естественной убыли, разработанные отраслевыми ведомствами и утверждены Постановлением Правительства РФ от 12 ноября 2002 г. № 814, могут уменьшить налогооблагаемую базу, но в установленных пределах этих норм (подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ).
Вопрос №2: В связи с внедрением новой технологии затраты по МБП уменьшились, как оформить возврат?
Ответ: В связи с тем, что каждая используемая технология дает свои экономические выгоды, их необходимо рассчитать самостоятельно на основе нормативов. А учесть их можно будет во время передачи на склад. Организация может, при условии уменьшения использования МБП, или использовать их при необходимости, или реализовать.
Справочник Бухгалтера
Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов – документ, применение которого необходимо для списания на предприятии малоценных предметов, а так же тех, которые быстро изнашиваются и не пригодны для дальнейшего использования в трудовом процессе предприятия.
Данный документ имеет унифицированную форму МБ-8, утвержденную законодательством Российской Федерации. Код данной формы документа, согласно классификатору ОКУД – 0320004. Не смотря на это, каждое предприятие имеет право разрабатывать удобный для заполнения бланк данного документа, руководствуясь формой МБ-8 как образцом.
К быстроизнашивающимся и малоценным предметам на предприятии относятся те, которые используются не более 365 дней (календарный год) или операционного цикла, если он не превышает одного календарного года. К таким предметам относятся: хозяйственный инвентарь, инструменты и приспособления, специальная одежда или оснастка и др.
Решение о списании малоценных и быстроизнашивающихся предметов может быть принято должностными лицами предприятия.
Как контролировать наличие МБП после списания стоимости
Несмотря на то, что стоимость МБП списывается сразу или частично, она отражается в бухучете до полного износа. К тому же в компании за движением малоценных предметов должен быть установлен контроль, обеспечивающий их сохранность: количество единиц МБП (без суммы) регистрируют на забалансовом счете 012. Часто практикуют ведение учетных карточек по наименованиям объектов для отслеживания их наличия.
Ведение забалансового количественного учета позволяет:
- Контролировать движение МБП после списания стоимости;
- Обосновывать и подтверждать целесообразность расходования МБП;
- Владеть информацией о том, какие сотрудники отвечают за эксплуатацию инвентаря.
Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов составляется в тех случаях, когда компания решила списать переставшие быть пригодными к использованию предметы, необходимые для осуществления процесса работы, но в силу их незначительной стоимости не принимавшиеся в состав ОС. Составляется такой акт либо по типовой форме МБ-8, либо по собственному шаблону, также содержащему все необходимые сведения о выбывающем из использования объекте.
В данном материале мы рассмотрим для чего нужна и как заполняется форма МБ-4 (Акт выбытия малоценных и быстроизнашивающихся предметов). Поговорим о том, куда ее подавать и какие нужны реквизиты для правильного заполнения. Обсудим типичные ошибки и ответим на самые распространенные вопросы. А также дадим рекомендации по заполнению формы.
Многие организации, в особенности те, которые ведут производственную деятельность, приобретают в собственность имущество, не имеющее высокой стоимости и долгого срока эксплуатации. Такая категория ценностей входит в группу малоценных и быстроизнашиваемых объектов. Несмотря на небольшие затраты, связанные с приобретением, у предприятий возникает необходимость организовать складской учет и обеспечить контроль над выдачей малоценного имущества сотрудникам.
Система документооборота для объектов, не обладающих высокой стоимостью, предполагает разработанные на уровне законодательства учетные формы, применяемые на территории России.
Важно! Компании имеют возможность применять документы, утвержденные самостоятельно, если в них присутствуют все обязательные реквизиты.
Рейтинг самых задаваемых вопросов
Вопрос № 1 Может ли организация не заполнять акт выбытия, а вместо него применять самостоятельно разработанный образец бланка?
Да, при условии, что новом документе будут присутствовать все обязательные реквизиты. Также разработанную форму необходимо утвердить приказом руководителя компании, а также закрепить как приложение к учетной политике.
Вопрос № 2 Кто должен поставить подпись на титульной странице унифицированного бланка МБ-4?
Подписать титульную сторону документа следует работнику, который ранее получил малоценный объект со склада (или иного места хранения) и несет за него ответственность.
Вопрос № 3 Кто является ответственным за формирование документа лицом?
По общим правилам составлять акт выбытия должно материально-ответственное лицо, в ведения которого находится обеспечение сохранности МБП.
Малоценные предметы — одноразовая посуда
Грамотно составленный акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов позволит предприятию включить их в расходы при исчислении .
Как в таких случаях правильно организовать учет и списание?
Эти вопросы становятся перед бухгалтером каждой организации, т. к. ни одно предприятие не обходится без применения в производстве такого вида материалов.
Давайте рассмотрим подробнее как правильно организовать учет движения этих вещей в производстве.