Типы изменений в балансе под влиянием хозяйственных операций
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Типы изменений в балансе под влиянием хозяйственных операций». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Баланс фиксирует состояние имущества и его источников на определенную дату, но под влиянием хозяйственных операций его состояние может изменяться. Существуют четыре типа изменений бухгалтерского баланса под влиянием хозяйственных операций.
Четыре типа изменения баланса.
Хозяйственные операции, имеющие место в процессе деятельности предприятия, оказывают влияние на бухгалтерский баланс.
Это происходит вследствие того, что всякая операция отражается на двух счетах, то есть затрагивает две статьи баланса, которые могут находиться и в активе и в пассиве, или обе одновременно – в активе и обе одновременно – в пассиве.
С этой точки зрения все изменения в бухгалтерском балансе можно разделить на четыре типа.
1) Хозяйственные операции первого типа(активные изменения баланса)характеризуются тем, что при их выполнении происходит перегруппировка хозяйственных средствпредприятия, отражаемых в активе, а пассив при этом не затрагивается.
Математически влияние на баланс хозяйственных операций первого типа можно выразить следующей формулой:
А + Х – Х = П ,
где: Х – сумма оборота в рублях по хозяйственной операции.
В качестве примера хозяйственных операций первого типа можно привести:
● снятие денежных средств с расчетного счета в банке в кассу (Д50 К51);
● поступление наличных денежных средств из кассы организации на расчетный счет в банке (Д51 К50);
● отпуск материалов со склада в производство (Д20 К10);
● поступление готовой продукции на склад из производства (Д43 К 20).
При совершении этих хозяйственных операций в бухгалтерской проводке участвуют активные счета: одни счета увеличиваются, а другие уменьшаются, то есть происходит перегруппировка статей и изменение состава актива предприятия, итог же актива и пассива баланса не меняется.
2) Хозяйственные операции второго типа (пассивные изменения баланса) затрагивают только статьи пассива бухгалтерского баланса, в результате чего в пределах этой части баланса происходит перегруппировка источников средств, актив при этом не затрагивается.
Влияние на бухгалтерский баланс хозяйственных операций этого типа можно описать следующей формулой:
А = П + Х – Х .
В качестве примера хозяйственных операций второго типа можно привести:
● удержание налога на доходы физических лиц (НДФЛ) из заработной платы персонала (Д70 К 68-НДФЛ);
● удержание налога на прибыль из прибыли организации (Д99 К68-НП);
● формирование резервного капитала из чистой прибыли (Д84 К82);
При совершении этих операций участвуют пассивные счета: одни счета увеличиваются, а другие уменьшаются, т.е. происходит перегруппировка источников образования хозяйственных ресурсов предприятия, а итог Пассива баланса и самого баланса не меняется.
3) Хозяйственные операции третьего типа (активно – пассивные изменения баланса с увеличением итогов) приводят к увеличению средств в Активебухгалтерского баланса с одновременным увеличением на такую же величину их источников в Пассиве.
При выполнении этих операций валюта баланса возрастает по Активу и по Пассиву на одну и ту же величину.
Влияние на бухгалтерский баланс хозяйственных операций третьего типа можно выразить следующей формулой:
А + Х = П + Х
Примерами хозяйственныхопераций третьего типа могут быть:
● получение кредитов от банков на валютные или расчетные счета (Д52,51 К66,67);
● начисление заработной платы работникам предприятия (Д20,25,26 К70);
● начисление взносов в государственные социальные внебюджетные фонды (Д20,25,26 К69).
При совершении этих хозяйственных операций в бухгалтерской проводке участвуют активные и пассивные счета, причем и те и другие увеличиваются.
В ходе этих хозяйственных операций происходит видоизменение состава активов предприятия и источников их образования с увеличением итога Актива и Пассива баланса.
4) Хозяйственные операции четвертого типа (активно – пассивные изменения баланса с уменьшением итогов) приводят к уменьшению средств в Активебухгалтерского баланса с одновременным уменьшением их источников в его Пассиве.
При выполнении этих операций валюта баланса убывает по Активу и по Пассиву на одну и ту же величину.
Влияние на бухгалтерский баланс хозяйственных операций четвертого типа можно выразить следующей формулой:
А – Х = П – Х
Примерами таких операций могут быть:
● возврат банковских кредитов с расчетных или валютных счетов (Д66,67 К51,52);
● выплата заработной платы работникам организации (Д70 К50);
● оплата счета поставщика за предоставленные ценности и услуги (Д60 К51).
При совершении этих хозяйственных операций в бухгалтерской проводке участвуют активные и пассивные счета, причем и те и другие уменьшаются.
В ходе хозяйственных операций этого типа происходит видоизменение состава активов предприятия и источников их образования с уменьшением итога Актива и Пассива баланса на одну и ту же величину.
Приведенные четыре типа операций позволяют проследить все варианты изменений в балансе:
Первый тип – изменения в статьях актива при неизменном итоге баланса.
Второй тип – изменения в статьях пассива при неизменном итоге баланса.
Третий тип – изменения в статьях актива и пассива в сторону увеличения.
Четвертый тип – изменения в статьях актива и пассива в сторону уменьшения.
Четыре типа хозяйственных операций и их влияние на баланс представлены в таблице
| Тип хозяйственной операции | Актив (имущество) | Пассив (источники) |
| I | + – | |
| II | + – | |
| III | + | + |
| IV | – | – |
Равенство итогов актива и пассива бухгалтерского баланса сохраняется после любой хозяйственной операции.
Главное в этих выводах – доказательство двойственности изменений, происходящих в балансе под влиянием любой хозяйственной операции, что имеет важнейшее значение для обоснованного порядка отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете.
Текущий учет имущества и хозяйственных процессов практически невозможно осуществить путем составления новых балансов после каждой хозяйственной операции. Для этой цели служат счета бухгалтерского учета, на которых отображается информация об операциях.
Бухгалтерские счета и двойная запись Счета бухгалтерского учета и их строение
Важнейшим элементом информационной системы бухгалтерского учета является бухгалтерский счет. Бухгалтерские счета открываются на каждый вид актива и пассива и позволяют ответить на вопрос: что(какой объект бухгалтерского наблюдения) учитывается на счете? Каждый счет имеет название (наименование) и код (номер, шифр), обозначающие вид учитываемого объекта. Например, счет 80 «Уставный капитал», 43 «Готовая продукция», 50 «Касса». Бухгалтерские счета предназначены для отражения на них всех текущих изменений в состоянии имущества предприятия и источников его формирования под воздействием хозяйственных операций. Другими словами, в счетах записываются хозяйственные операции.
Таким образом, бухгалтерский счет— это локальная система, в процессе формирования которой под воздействием хозяйственных операций осуществляется учет, текущий и последующий контроль за наличием и движением экономически однородного объекта.
Движение каждого объекта учета происходит только в двух направлениях: в сторону увеличения и в сторону уменьшения. Например, задолженность перед поставщиками может увеличиваться или уменьшаться (погашаться).
Поэтому в целях раздельного отражения увеличения и уменьшения объекта бухгалтерского учета счет делится на две части в форме двусторонней таблицы. Левая часть ее называется «дебет», а правая — «кредит». В начале таблицы дается код и название счета (рис. 3).
Основные 4 типа влияния хозяйственных операций на баланс
|
N п/п |
Сальдо входящее |
Типовые проводки |
Примеры проводок |
Тип и балансовое уравнение операции |
|
|
дебетуемого счета |
кредитуемого счета |
||||
|
А >= S |
Д А К А |
Д41 К50 S |
1. А + S — S = П |
||
|
П >= S |
Д П К П |
Д60 К60/векс. S |
2. А = П + S — S |
||
|
Д А К П |
Д41 К60 S |
3. А + S = П + S |
|||
|
П >= S |
А >= S |
Д П К П |
Д60 К50 S |
4. А — S = П — S |
Как определить тип операции?
Чтобы понять, к какому из четырех рассмотренных выше видов относится операция, нужно определить, какие счета участвуют в проводке, и что происходит с валютой баланса.
| Тип операции | Корреспондирующие счета | Изменения значений по Дебету и Кредиту | Итог баланса |
| Активная | Оба активные | Дт увеличивается, Кт уменьшается | Не изменяется |
| Пассивная | Оба пассивные | Дт уменьшается, Кт увеличивается | |
| Смешанная на увеличение | Дт — активный, Кт — пассивный | Дт и Кт увеличиваются | Увеличивается |
| Смешанная на снижение | Дт — пассивный, Кт — активный | Дт и Кт уменьшаются | Уменьшается |
Таблица 1.3 — Хозяйственные операции первого и второго типа
|
На начало отчетного периода |
Изменения |
На конец отчетного периода |
|||
|
+ |
— |
||||
|
Актив |
|||||
|
Основные средства |
375000 |
375000 |
|||
|
Касса |
100 |
62500 |
62600 |
||
|
Расчетные счета |
75000 |
62500 |
12500 |
||
|
Баланс |
450100 |
450100 |
|||
|
Пассив |
|||||
|
Уставный капитал |
350000 |
350000 |
|||
|
Краткосрочные кредиты |
12500 |
12500 |
|||
|
Поставщики и подрядчики |
37600 |
37600 |
|||
|
Задолженность перед персоналом организации |
50000 |
5000 |
45000 |
||
|
Задолженность перед бюджетом |
5000 |
5000 |
|||
|
Баланс |
450100 |
450100 |
Таблица 2.2 — Оборотная ведомость по аналитическому счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» за январь 2009 г.
|
Наименование счета |
Остаток на 01.01 |
Обороты за январь |
Остаток на 01.02. |
||||
|
Д |
К |
Д |
К |
Д |
К |
||
|
Энергосбыт |
2700 |
7500 |
5192 |
392 |
|||
|
Водоканал |
2100 |
5000 |
3186 |
286 |
|||
|
Газокомпрессорная станция |
1870 |
5000 |
6962 |
92 |
|||
|
Газета«Заря Енисея» |
760 |
3540 |
2780 |
||||
|
Городская телефонная станция |
350 |
1500 |
1180 |
30 |
|||
|
ООО «Каравай» |
4000 |
915,3 |
6000 |
1084,7 |
|||
|
Петров П.П. |
20 |
290 |
270 |
||||
|
Итого по счету |
6630 |
5170 |
20205,3 |
26330 |
4664,7 |
Как рассчитывается валюта баланса?
Валюта баланса может рассчитываться по активу баланса и по пассиву.
- формула расчета валюты баланса по активу (рассчитывается из данных бухгалтерского баланса):
ВБ (по активу) = (НМА + ОС + ДВ + ФВ + ОНА + Првн) + (З + НДС + ДЗ + ФВл + ДС + Проа)
где:
- НМА — величина нематериальных активов (строка 1110)
- ОС — остаточная величина основных средств (с учетом вычета амортизации) (строка 1150);
- ДВ — величина доходных вложений в нематериальные ценности (строка 1160);
- ФВ — финансовые вложения (строка 1170);
- ОНА — величина отложенных налоговых активов (строка 1180);
- Првн — прочие внеоборотные активы (строка 1190);
- З — величина запасов предприятия (строка 1210);
- НДС — налог на добавленную стоимость (строка 1220);
- ДЗ — величина задолженности дебиторов (строка 1230);
- ФВл — финансовые вложения в оборотных активах (строка 1240);
- ДС — величина денежных средств в кассе и на расчетных счетах предприятия (строка 1250);
- Проа — величина прочих оборотных активов (строка 1260).
Не нужно сдавать баланс в Росстат
С бухгалтерской отчетности за 2021 год обязательный экземпляр бухгалтерского баланса необходимо сдавать только в налоговый орган. Это значит, что представлять его также в территориальный орган статистики больше не нужно: обязанность отменена.
Хотя особый порядок предусмотрен для организаций:
- чей баланс содержит гостайну;
- из специального перечня Правительства РФ.
Соответствующие изменения в НК РФ внёс Закон от 28.11.2018 № 444-ФЗ (далее – Закон № 444-ФЗ), в ФЗ о бухучете – Закон от 28.11.2018 № 447-ФЗ.
Данное нововведение связано с введением с 2021 года в России государственного информационного ресурса бухгалтерской (финансовой) отчетности, который ведёт ФНС России.
Нормы Закона № 444-ФЗ вступают в силу с 1 января 2021 года. С этой даты ФНС России начинает, а Росстат прекращает исполнять полномочия по формированию и ведению госреестра бухотчетности (ГИРБО). В частности, Росстат прекратит собирать обязательные экземпляры отчетности, в том числе пересмотренной, а также аудиторские заключения о ней за отчетный период 2021 года и отчетные периоды, истекшие до 1 января 2021 года.
Подробнее об этом см. «Новый закон отменил сдачу бухотчётности в Росстат: детали».
Цели этого изменения таковы:
- снижение административного бремени, которое организации несут в связи с исполнением обязанностей по представлению бух. баланса в госорганы;
- упрощение доступа заинтересованных лиц к этому отчёту.
Подробные официальные разъяснения по новым правилам для бухотчетности Минфин России дал в своём информационном сообщении от 13.12.2018 № ИС-учет-12 .
Также см. «Что такое ГИРБО: разъяснения Минфина».
ТИПЫ ИЗМЕНЕНИЙ В БУХГАЛТЕРСКОМ БАЛАНСЕ
Баланс фиксирует состояние имущества и его источников на определенную дату, но под влиянием хозяйственных операций его состояние может изменяться. Существуют четыре типа изменений бухгалтерского баланса под влиянием хозяйственных операций.
Первый тип: А+А
Хозяйственные операции влияют на изменение актива, т.е, состава имущества, при этом итог валюты баланса не меняется.
Второй тип: П+П —
Хозяйственные операции влияют на изменение пассива, т.е. источников средств, при этом итог валюты баланса не меняется.
Третий тип: А+П +
Хозяйственные операции вызывают одновременно и увеличение и актива, и пассива баланса. Итог валюты баланса при этом увеличивается на ту же сумму.
Четвертый тип: А-П —
Хозяйственныe операции вызывают одновременно уменьшение и актива, и пассива баланса. Итог валюты баланса при этом уменьшается натуже сумму. Схематично эти типы балансовых изменений можно для наглядности изобразить следующим образом.
Таблица 3
Типы изменений в балансе, вызываемые хозяйственными операциями
| Тип
изменений в балансе |
Актив | Пассив | Состояние валюты (итoга) баланса | |
| увеличение | уменьшение | увеличение | уменьшение | |
| l тип | + | Не изменяется | ||
| 2 тип | + | Не изменяется | ||
| 3 тип | + | + | + | Увеличивается |
| 4 тип | Уменьшается |
Примечание: Знак плюс (+) означает увеличение статьи баланса, знак минус (-) означает уменьшение статьи баланса, а знак ноль (0) означает, что операция не затрагивает статьи баланса.
Типы хозяйственных операций и их влияние на бухгалтерский баланс
Важнейшим элементом информационной системы бухгалтерского учета является бухгалтерский счет. Бухгалтерские счета открываются на каждый вид актива и пассива и позволяют ответить на вопрос: что(какой объект бухгалтерского наблюдения) учитывается на счете?
Каждый счет имеет название (наименование) и код (номер, шифр), обозначающие вид учитываемого объекта.
Например, счет 80 «Уставный капитал», 43 «Готовая продукция», 50 «Касса». Бухгалтерские счета предназначены для отражения на них всех текущих изменений в состоянии имущества предприятия и источников его формирования под воздействием хозяйственных операций. Другими словами, в счетах записываются хозяйственные операции.
Таким образом, бухгалтерский счет— это локальная система, в процессе формирования которой под воздействием хозяйственных операций осуществляется учет, текущий и последующий контроль за наличием и движением экономически однородного объекта.
Четыре типа изменения баланса.
Хозяйственные операции, имеющие место в процессе деятельности предприятия, оказывают влияние на бухгалтерский баланс.
Это происходит вследствие того, что всякая операция отражается на двух счетах, то есть затрагивает две статьи баланса, которые могут находиться и в активе и в пассиве, или обе одновременно – в активе и обе одновременно – в пассиве.
С этой точки зрения все изменения в бухгалтерском балансе можно разделить на четыре типа.
1) Хозяйственные операции первого типа(активные изменения баланса)характеризуются тем, что при их выполнении происходит перегруппировка хозяйственных средствпредприятия, отражаемых в активе, а пассив при этом не затрагивается.
Математически влияние на баланс хозяйственных операций первого типа можно выразить следующей формулой:
А + Х – Х = П ,
где: Х – сумма оборота в рублях по хозяйственной операции.
Отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета
После того как первичные документы собраны и проверены, они фиксируются на счетах бухгалтерского учета в хронологическом порядке. Каждое событие финансово-хозяйственной деятельности имеет двойственный характер. Суть этой двойственности сводится к тому, что при записи одного события используется 2 счета бухучета, которые указывают на состав, место размещения имущества и источники его образования.
Как правильно отражать хозяйственные операции с использованием двойных записей, читайте в статье «Понятие и сущность двойной записи в бухгалтерском учете».
Связь этих счетов называется корреспонденцией, а сами счета корреспондирующими.
Отражение операций с использованием корреспонденции счетов называют бухгалтерской проводкой.
Подробнее о том, какие бывают проводки, читайте в статье «Основные проводки по бухучету — примеры».
Также рекомендуем справочник «16 700 БУХГАЛТЕРСКИХ ПРОВОДОК С КОММЕНТАРИЯМИ», который вы найдете в КонсультантПлюс, если получите бесплатный пробный доступ к системе.
Полный набор одиннадцати типов влияния операций на баланс А = П
|
Основные 4 типа |
Дополнительные 7 типов влияния хозяйственных операций |
|||||
|
Тип |
СВД |
СВК |
Тип |
СВД |
СВК |
Расшифровка дополнительных типов влияния как комбинаций четырех основных |
|
1. |
А >= S |
5. |
А = s |
1 и 3: 1. А + s — s = П и 3. А + (S — s) = П + (S — s) |
||
|
2. |
П >= S |
6. |
П = s |
2 и 3: 2. А = П + s — s и 3. А + (S — s) = П + (S — s) |
||
|
3. |
||||||
|
4. |
П >= S |
A >= S |
7. |
П = s |
А >= S |
4 и 1: 4. А — s = П — s и 1. А + (S — s) — (S — s) = П |
|
8. |
П >= S |
А = s |
4 и 2: 4. А — s = П — s и 2. А = П + (S — s) — (S — s) |
|||
|
9. |
П = s |
А = s |
4 и 3: 4. А — s = П — s и 3. А + (S — s) = П + (S — s) |
|||
|
10. |
П = s1 |
А = s2 |
4, 1, 3: 4. А — s1 = П — s1, 1. А + (s2 — s1) — (s2 — s1) = П, 3. А + (S — s2) = П + (S — s2) |
|||
|
11. |
П = s1 |
А = s2 |
4, 2, 3: 4. А — s2 = П — s2, 2. А = П + (s1 — s2) — (s1 — s2), 3. А + (S — s1) = П + (S — s1) |
Дополнительные 5-й и 6-й типы влияния хозяйственных операций на баланс приведены в таблице по тем же строкам, что и первые два основных типа влияния, т.к. в них нарушены ограничения на входящее сальдо их счетов. Остальные следуют в таблице правее и ниже четвертого основного типа влияния, т.к. в них нарушены ограничения этого четвертого типа влияния. У 7-го и 8-го типов влияния нарушено по одному ограничению, а у 9-го, 10-го и 11-го — по два ограничения. Для хозяйственных операций с простыми проводками других дополнительных типов влияния нет, т.к. третий основной тип не является источником нарушений ограничений на входящее сальдо.
У операций типов с 5-го по 8-й счет в проводке с нарушением ограничений на входящее сальдо обязательно должен быть с переменным сальдо. У операций типов с 9-го по 11-й оба счета в проводке обязательно должны быть с переменным сальдо, т.к. нарушены ограничения на входящие сальдо обоих счетов в проводках. В столбце 7 рассматриваемой таблицы указаны комбинации четырех основных типов влияния хозяйственных операций на баланс, имеющих место в хозяйственных операциях всех семи дополнительных типов (с 5-го по 11-й), и дана их расшифровка.
Анализ данных табл. 2 позволяет сделать вывод о том, что общее число типов влияния хозяйственных операций на баланс А = П не четыре, как привыкли писать и говорить бухгалтеры с начала прошлого века, а одиннадцать. При этом введенные автором дополнительные семь типов влияния являются комбинациями основных четырех типов влияния хозяйственных операций на баланс А = П.
Счета баланса по характеру и масштабу группировки делятся на:
1) синтетические или балансовые счета (счета первого порядка, общие), предназначенные для укрупненной группировки хозяйственных операций (от слова «синтез» – обобщать).
Эта группировка производится в специальных учетных регистрах, журналах-ордерах и Главной книге в ценностном выражении. Им присваивается условный шифр, а субсчетам порядковый номер. На основании этих счетов заполняются формы отчетности, 20 счет «Основное производство»;
2) аналитические или вспомогательные счета (частные, конкретные, в продолжение синтетических счетов) – в развитие определенной группы синтетических счетов по видам средств хозяйства. Оцениваются в натуральном, трудовом, денежном выражении.
Между синтетическими и аналитическими счетами существует связь. Сальдо одного синтетического счета должно быть равно сумме сальдо всех аналитических счетов, к нему относящихся.
Оборот по дебету или кредиту синтетических счетов равен сумме оборотов соответственно дебета или кредита всех аналитических счетов. аналитические счета имеют субсчета – свойство аналитических счетов. В начале работы и организации учета необходимо установить какими средствами, правами и обязанностями располагает предприятие.
Под средствами подразумевают имущественно-товарно-материальные ценности и деньги, т. е. те виды ценностей, которые могут быть переведены, за исключением самих денег, в денежную форму путем их реализации.
Под правами понимают долги хозяйству. Под обязательствами понимают долги хозяйства.
Хозяйственные операции делятся по однородности:
1) процессы заготовления – это операции, связанные с обеспечением предприятия товарно-материальными ценностями;
2) процессы производства – это операции, связанные с изготовлением продукции, с износом материалов, расходом материалов, командировочными расходами, начислением зарплаты, общепроизводственными расходами, услугами. Результатом процесса производства является определение себестоимости продукции, работ, услуг;
3) процесс реализации – это операции, связанные с отгрузкой, разгрузкой, реализацией готовой продукции, работ, услуг, рекламой, транспортными расходами; операции, связанные с расчетами за реализацию продукции.
Результатом этого процесса является прибыль или убыток от реализации производства.
Текущий учет операций основывается на 3 процессах:
1) регистрация операций заключается в записи каждой хозяйственной операции, вызывающей обмен средств в особых бланках – документах (первичный учет).
Такие документы устанавливаются для каждой однородной группы хозяйственных операций.
2) группировка и запись операций сводятся к тому, что хозяйственные операции, оформленные документами, в учете группируются в счетах по принципу однородности средств предприятия методом двойной записи.
3) обобщение учетных данных заключается в своде результатов записей ежемесячно в особой таблице – балансе. Поступили денежные средства в кассу предприятия:
Дебет счета 50 «Касса», Кредит счета 51 «Расчетный счет» – оба счета активные, т. е. произошла перегруппировка средств в активе баланса. Материалы поступили в основное производство:
Дебет счета 20 «Основное производство», Кредит счета 10 «Материалы» – это тип хозяйственной операции, при которой изменения происходят только в активе баланса.
Экономические ресурсы – это все то, чем располагает действующее предприятие и что необходимо для его функционирования.
Экономические ресурсы, которыми владеет предприятие и от которых оно ожидает получить выгоду в будущем, используя их в своей деловой активности, называются активами.
Активы включают: здания, оборудование, запасы товарно-материальных ценностей, задолженность клиентов, средства в банке, наличные деньги в кассе.
Активы должны отвечать двум требованиям:
1) находиться во владении предприятия;
2) иметь денежное выражение.
Активы делятся на 2 группы:
1) материальные активы (их можно потрогать, увидеть);
2) нематериальные активы (без физических измерений, их оценка базируется на юридически оформленных правах и привилегиях, которые имеет владелец).
Активы могут быть 4 видов:
1) текущие активы – товарные запасы, деньги в кассе и на расчетном счету, ценные бумаги и задолженность клиентов – их можно превратить в наличные деньги в течение года.
2) финансовые вложения – имеют долговременную природу и не используются в текущих финансовых операциях предприятия, а также не могут быть превращены в денежную форму в течение года (акции, облигации).
3) собственность (земля, здания, оборудование) – долговременные или долгосрочные.
4) нематериальные активы – обычно долгосрочного характера (патенты, лицензии, торговые марки и т. д.).