НДФЛ с компенсации за задержку зарплаты: быть или не быть

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «НДФЛ с компенсации за задержку зарплаты: быть или не быть». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Порядок начисления страховых взносов установлен главой 34 НК РФ. Администрирование этих платежей передано налоговикам начиная с 01.01.2017. Ранее сборы на соцстрахование контролировали внебюджетные фонды: ПФ, ФСС и ФОМС, а правила были установлены Федеральным законом № 212-ФЗ.

Обложение НДФЛ дополнительных выплат

Сверхнормативная величина возмещения устанавливается на основании коллективных, трудовых договоров или иных внутренних актов. Повышенный размер устанавливается по распоряжению руководителя. В связи с направлением сумм на улучшение условий труда отсутствует необходимость согласования величины дополнительной выплаты с представителями трудового коллектива. При выплате сотруднику суммы возмещения в повышенном размере:

• Сумма признается облагаемым доходом физического лица.
• Обложению НДФЛ подлежит величина, превышающая размер, установленный законодательством.
• К сумме превышения применяется ставка в размере 13%, удерживаемая с доходов в общеустановленном порядке.
• Удержание налога в 2023 году осуществляется при выплате, перечисление производится не позднее дня, следующего за расчетным.

Пример об удержании налога из суммы компенсации. Предприятие имело временные финансовые трудности, связанные с реорганизацией структуры. Выплата заработной платы сотрудникам была задержана на 15 дней от положенной даты расчета. Коллективным договором предусмотрена выплата компенсации в размере, превышающем норму на 300 рублей ежедневно. При расчете с работником был удержан НДФЛ в размере: Н = 300 х 15 х 13% = 585 рублей. Остальная сумма компенсации была освобождена от налогообложения.

Формирование заработной платы

Со стороны закона заработная плата представляет собой меру оплаты труда работника за выполненные трудовые обязанности. Основанием для выдачи зарплаты является трудовой договор, заключенный между работником и работодателем, и содержащий в себе условия работы, а также размер оклада, порядок начисления дополнительных выплат (к примеру, сверхурочная работа, премиальные выплаты).
В соответствии с Трудовым кодексом РФ заработная плата работнику делится на 3 части:

1. Оклад – фиксированная часть зарплаты, которая рассчитывается с учетом отработанных дней в месяце, на основании табеля учета рабочего дня.
2. Компенсационные выплаты – добавки и премиальные, компенсирующие особенности условий работы (северные надбавки, за сверхурочную работу, оплата выходных и праздничных дней и другое).
3. Стимулирующие выплаты – мотивационная часть, направленная на повышение производительности труда и компенсирующая увеличение эффективности исполнения своих трудовых обязанностей работником. Стимулирующие выплаты делятся на:

• постоянные, зависящие от выполненной работы;
• разовые – единовременные выплаты к праздникам, 13-я зарплата, другие.

Компенсация за задержку заработной платы

С правовой точки зрения лучшим вариантом будет закрепление такого рода положений в ПВТР, так как коллективный договор может довольно часто меняться или и вовсе отсутствовать на предприятии, а трудовой договор регулирует отношения конкретного работника с нанимателем и распространяет свое действие на конкретных людей. Такая рекомендация закреплена в письмах, подготовленных и изданных Роструда, датированных 06.03.2012 и 24.01.2012. Еще одним плюсом закрепления сроков оплаты в общих локальных актах является тот факт, что при необходимости внесения изменения не нужно перезаключать контракты со всеми работниками предприятия.

• заработная плата за те дни, что он отработал в последнем своем рабочем месяце, в том числе и та сумма, что была задержана в выплатах, вместе с компенсацией;
• тринадцатая заработная плата;
• различного рода компенсации (неиспользованный отпуск, оздоровление и т.д.);
• выходное пособие.

Иногда возникает вопрос: а начисляется ли компенсация за задержку зарплаты, если не вовремя выдан аванс? Надо сказать, что в Трудовом кодексе РФ такой термин не используется. Здесь применяется термин «заработная плата». В статье 136 Трудового кодекса РФ сказано, что «заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором». Таким образом, так называемый аванс – это тоже заработная плата. И если он выплачен не вовремя, работодатель обязан начислить работнику сельхозорганизации компенсацию.

Впрочем, есть постановление ФАС Уральского округа от 21 сентября 2012 г. № Ф09-8551/12, в котором судьи отнесли проценты за просрочку выплаты заработной платы к компенсационным выплатам, связанным с выполнением физическим лицом своих трудовых обязанностей. Самое главное, что это решение было поддержано Определением ВАС РФ от 25 марта 2013 г. № ВАС-608/13. Так что арбитражные суды в данной ситуации получили вполне определенные указания.

Новые сроки уплаты и ежемесячные уведомления.

Все налоги, включая НДФЛ, будут уплачиваться в единый срок — до 28 числа каждого месяца. Но НДФЛ будут еще две платежные даты:

• последний рабочий день года — для налога, удержанного с 23 по 31 декабря;

• 28 января — для налога, удержанного с 1 по 22 января.

Те, кто будет платить НДФЛ на единый налоговый счет, должны будут подавать в налоговую уведомления об исчисленном налоге:

• каждый месяц не позднее 25 числа — о налоге, удержанном с 23 числа предыдущего месяца по 22 число текущего;

• не позднее 25 января — о налоге, удержанном с 1 по 22 января;

• не позднее последнего рабочего дня в году — о налоге, удержанном с 23 по 31 декабря.

Как начислить страховые взносы с компенсации за задержку зарплаты

Как правило, нарушение требований закона о своевременной оплате наемного труда оборачивается для директора предприятия потерей денежных средств.

Начисление компенсации и штрафных санкций может иметь следующий вид:

• доплачивается пострадавшему труженику определенный процент от невыплаченной суммы;
• на директора накладываются штрафы, поступающие в государственную казну;
• доплачиваются особые платежи за просрочки в случаях, если будет доказано, что работодатель удерживал зарплату с целью наживы;
• начисляется заданный платеж семье человека, умершего из-за неполученной своевременно оплаты труда.

• Компенсация является фиксированным процентом, а размер заработка в данном случае является основным фактором, влияющим на размер компенсационного погашения.
• Одновременно с этим, владельцам организаций следует помнить, что каждые просроченные сутки по выплате заработка увеличивает сумму задолженности перед сотрудником, что, соответственно, тоже становится фактором для увеличения размера компенсационного погашения.

Действия работников, в случае задержки зарплаты

Сотрудники, ожидающие свои заработанные деньги, вправе написать и отправить жалобу в одну из следующих инстанций:

• ГИТ (госинспекция труда);
• Прокуратура;
• Следственный комитет.

ГИТ имеет полномочия для инициации проверки по полученному заявлению и в случае подтверждения изложенных фактов привлечь компанию к административной ответственности.

Прокуратура также открывает проверку, но имеет более широкий диапазон действий по итогам:

• Передача дела в ГИТ при обнаружении доказательств нарушений ТК;
• Перенаправление в следственный комитет при выявлении признаков уголовного преступления.

В СК рекомендуется обращаться при задержке в 2-3 месяца.

Государством установлен срок в 12 месяцев, в течение которого сотрудник полномочен обратиться в суд. В 99% случаев такие дела выигрывает истец. После завершения процесса он получает решение суда, дожидается исполнительного листа и передает его приставам.

Далее деньги будут взыскиваться по исполнительному производству.

Если оплата не происходит в течение 15 месяцев, то трудоустроенным гражданам необходимо:

1. Уведомить письмом руководство о прекращении работы.
2. Не появляться на рабочем месте до получения уведомления о намерении сделать выплату.

Но представители ряда профессий ограничены в такой возможности:

• Служащие государственных структур;
• Военнослужащие;
• МЧС;
• Сотрудники МВД;
• Трудящиеся на опасных производствах;
• Врачам скорой помощи.

Временное прекращение работы оплачивается компанией. Начисления производятся исходя из среднего заработка.

Отстаивать свои права на заработную плату могут даже те, кто не оформлен на должности официально. Но для подтверждения факта работы им нужно предоставить проверяющей комиссии документальные доказательства.

Страховые взносы с компенсации

Взносы обязательного страхового характера следует начислить на величину посчитанной денежной компенсации с учетом тарифов, применяемых учреждением работодателя.

Данный вывод связан с отсутствием данной выплаты в списке доходов физического лица, не подлежащих обложению страховыми взносами, этот список содержится в 9 ст. Закона №212-ФЗ. Такого мнения придерживается Минздравсоцразвития.

Однако имеется и другая точка зрения у арбитражного суда. Президиум ВАС считает, что данный вид выплаты можно отнести к компенсационным выплатам в связи с осуществлением физлицом своих должностных обязанностей, которые не требуют начисления взносов по подпункту «и» п.2ч.1ст.9 Закона №212-ФЗ.

Такая неоднозначная точка зрения вызывает спорность необходимости начисления страховых платежей. Работодателю следует понимать, если он не начислит взносы, то, скорее всего, свое мнение он должен будет доказать в судебном порядке.

Если же работодатель считает взносы с величины компенсации, то начисленная сумма учитывается в качестве расходов в налогооблагаемой прибыли компании

А вот что касается страховых взносов, то вопрос долгое время оставался и остается спорным.

Мнения разные. На сумму компенсации за задержку выплаты зарплаты страховые взносы не начисляют. Это позиция судов, включая высших (см., например, Определение ВС РФ от 10 января 2021 года № 303-КГ18-22489). Компенсация, которую выплачивают работнику на основании статьи 236 ТК РФ — это материальная ответственность работодателя перед сотрудником. Ее выплачивают сотрудникам по закону, и ее назначение – не плата за труд, а защита трудовых прав работников. Поэтому суммы денежной компенсации за задержку зарплаты страховыми взносами не облагают. Вполне убедительное обоснование.

У Минфина и ФНС позиция категорически противоположная. И ее тоже нельзя не признать убедительной. Она заключается в следующем.

Компенсация за задержку выплаты заработной платы должна облагаться страховыми взносами, так как:

• выплата этой денежной компенсации не является возмещением затрат работника, связанных с исполнением им трудовых обязанностей;
• перечень не подлежащих обложению страховыми взносами выплат физическим лицам, приведен в статье 422 НК РФ и является исчерпывающим;
• специальной нормы о включении в указанный перечень денежных компенсаций работнику за нарушение организацией-работодателем установленного срока выплаты заработной платы НК РФ не предусматривает (см., например, письма Минфина от 24 сентября 2018 г. № 03-15-06/68161, от 24 сентября 2021 г. № 03-15-05/68049 и др.).

Добавим, что еще в качестве обоснования того, что взносы начислять нужно, проверяющие приводят то, что это выплата в рамках трудовых отношений. А такие выплаты являются объектом обложения страховыми взносами.

Начисляют ли зарплатные налоги на компенсацию за задержку зарплаты?

НДФЛ возмещение за задержку выплаты зарплаты не облагается, в соответствии со статьей 217 НК РФ. С этим согласен и Минфин (Письмо от 28.02.2017 № 03-04-05/11096).

Компенсация не учитывается в составе расходов в целях исчисления налога на прибыль. Начисленные страховые взносы можно учесть в налоговых расходах (Письмо Минфина от 15.03.2011 № 03-03-06/1/138).

В бухгалтерском учете начисленные компенсацию и платежи на соцстрахование следует отразить в прочих расходах на счете 91.

Операция	Дебет	Кредит
Начислена компенсация за задержку перечисления зарплаты	91	73
Начислены сборы на соцстрахование	91	69
Выплачена компенсационная выплата	73	50, 51

Как изменился расчет заработной платы в 2021 году?

ТК РФ обязывает лицо, оплачивающее наемный труд, посчитать и выдать компенсацию денежного характера за все дни задержки зарплаты или иных выплат, подлежащих выдаче трудящемуся в установленный срок.Если в утвержденный для выплаты день работник не получил причитающиеся ему средства, то за каждые сутки со следующего дня, нужно посчитать денежную компенсацию.Для расчета применяется такая формула:Компенсация = сумма долга * (ставка Центробанка/300) * число дней задержки.

По причине того, что непосредственные работодатели берут на себя ответственность по начислению рассматриваемых выплат не позднее 15 числа следующего календарного месяца, то выявленные нарушения данного условия автоматически влекут за собой ответственность в виде начисления пени с целью расчета компенсационной выплаты наемному штату сотрудников.В области налогообложения ситуация в данном случае складывается весьма сложно.

Если работодатель не выдал вовремя зарплату или пособия, подчиненные имеют право на компенсационную выплату за весь срок задержки. Компенсация по ст. 236 ТК должна выдаваться вне зависимости от вины организации. Задержка денег по вине зарплатного банка или контрагента не снимает ответственности с работодателя.

• сумму зарплаты, не выплаченную работнику в срок (отражается сумма, которую работник должен получить на руки, т.е. за минусом НДФЛ/других удержаний из зарплаты);
• установленную дату выплаты зарплаты;
• дату фактической выплаты зарплаты.

Освобождение компенсации за задержку зарплаты от НДФЛ прямо вытекает из п. 3 ст. 217 Налогового кодекса. Здесь сказано, что все виды установленных законодательством компенсационных выплат, связанных с исполнением трудовых обязанностей, освобождаются от налогообложения. При этом данная статья содержит одну важную оговорку: компенсация освобождается от налогообложения в пределах норм, прописанных законодательно.

1. Рассчитать размер компенсации по порядку, прописанному в локальных нормативно-правовых актах.
2. Рассчитать размер компенсации на основании требований ст. 236 Трудового кодекса в размере 1/150 ставки рефинансирования.
3. Посчитать разницу между полученными значениями и высчитать НДФЛ с полученного значения в размере 13%.

НДФЛ и страховые взносы

Размер компенсации не может быть меньше 1/300 ставки рефинансирования, действующей в период просрочки, от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки (ст. 236 ТК РФ). То есть организация вправе выплатить компенсацию в большем размере. От оформления такой компенсации будет зависеть порядок ее обложения НДФЛ. Разобраться в этом вам поможет таблица.

Размер компенсации	Предусмотрено коллективным (трудовым) договором	Обязанность удерживать и перечислять НДФЛ
1/300 ставки рефинансирования	неважно	нет
более 1/300 ставки рефинансирования	да	нет
более 1/300 ставки рефинансирования	нет	да, с суммы превышения минимального размера компенсации

Ответственность за задержку зарплаты

За задержку зарплаты предусмотрена административная ответственность:

• для организации – штраф в размере от 30 000 до 50 000 руб.;
• для должностных лиц (например, руководителя) – предупреждение или штраф от 1000 до 5000 руб.;
• для предпринимателей – штраф в размере от 1000 до 5000 руб.

Повторное нарушение влечет:

• для организации – штраф от 50 000 до 70 000 руб.;
• для должностных лиц (например, руководителя) – штраф от 10 000 до 20 000 руб. или дисквалификацию сроком от одного года до трех лет;
• для предпринимателей – штраф от 10 000 до 20 000 руб.

Как рассчитать компенсацию за задержку зарплаты

Несвоевременная выплата зарплаты во всех ситуациях влечет за собой необходимость компенсировать задержку. Работодатель может опоздать с платежами в результате:

• Собственной оплошности;
• Намеренного решения;
• Ошибки ответственных сотрудников;
• Сбоев в работе программного обеспечения и не только.

В любом случае он несет ответственность за просрочку. Сроки задержки не имеют значения. Даже один день ожидания денег работником является поводом для выдачи компенсации.

Отдельно сотрудники имеют право затребовать выплату суммы за нанесенный моральный вред. Руководство компании обязано удовлетворить этот запрос. В противном случае ему грозят судебные разбирательства и в 99% случаев суд удовлетворяет иски этой категории.

Если невыплата составляет более двух недель, то сотрудникам разрешено на законных основаниях прекратить выполнять свои служебные обязанности. Разрешение руководства им не требуется.

Это спорный вопрос, который каждый работодатель решает по-своему. Одни компании ссылаются на письма Минфина. В них указывается, что компенсационные выплаты трудоустроенным гражданам облагаются страховыми взносами.

Но Верховный суд имеет иное мнение. В суде эта выплата классифицируется как связанная с исполнением непосредственных трудовых обязанностей. А значит она не подлежит обложению.

Но налоговики стандартно настаивают на начислении страховых взносов. Поэтому решать подобные ситуации приходится только через судебные инстанции.

НДФЛ облагаются все доходы населения. Включая компенсации и другие выплаты. Но в отношении компенсационных платежей за просрочку заработной платы существуют свои нюансы:

• Начисленные по стандартной схеме суммы не подлежат налогообложению;
• Выплаты, рассчитанные с повышенным коэффициентом, должны выдаваться за вычетом НДФЛ.

Начисляется налог не на всю сумму. А только на разницу между утвержденной государством величиной и реальной выплаченной работодателем.

Согласно нормативной базе, работник получает одновременно задержанную оплату труда и компенсацию в полном объеме.

Никаких действий для получения этой выплаты трудоустроенный гражданин делать не должен. Все обязанности возлагаются на ответственных должностных лиц и руководителя. Они должны:

• Сделать все начисления;
• Отразить каждую сумму в расчетном листке;
• Выдать работникам на руки или перевести на счет.

В расчетном листке подробно прописываются:

• Порядок расчетов з/п;
• Период ожидания;
• Начисления за просрочку;
• Итоговая сумма.

Это позволит сотруднику понимать, что и за какие периоды он получает.

Также сделанные платежи требуется правильно отразить во внутренней и бухгалтерской документации. В последней они вносятся на 73 счет. Более подробно учет показан в таблице.

Вид расходов	Дебет	Кредит
Начисления	91-2	73
Расчет через кассу	73	50
Оплата на банковскую карту	73	51

В сопроводительной документации к компенсации прописывают вычеты и удержания всех видов.

Единый государственный внебюджетный Социальный фонд России – реформа страховых

• начисления страховых взносов, предельные величины для начисления страховых взносов в 2023 году, единый тариф, льготные тарифы, в т.ч. для СМП.
• расширение перечня застрахованных лиц начисление страховых взносов подрядчикам по гражданско- — правовым договорам, изменение статей 420 и 422 НК РФ. Право подрядчиков на социальные пособия, расчет страхового стажа.
• формы и сроки сдачи отчетности.
• персонифицированная отчетность по сотрудникам и исполнителям по ГПД – сроки сдачи

Налог на доходы физических лиц

• изменение статьи 223 Налогового кодекса РФ «Дата фактического получения дохода» с 01.01.2023 года
• применение ставки 13% и 15%.
• правила формирования налоговой базы по НДФЛ.
• перечисление НДФЛ в составе ЕНП, в т.ч. за счет средств работодателя, возможность перечисления сумм в ЕНП досрочно, частями.
• отчетность 6-НДФЛ, пример заполнения аз 1 квартал 2023 года

Выплаты в пользу физических лиц: заработная плата, гарантии, компенсации и другие.

• Значение кадровой документации для бухгалтерского учета и налогообложения. Локальные нормативные документы организации. Электронный кадровый документооборот.
• Учета отработанного времени – правила заполнения табеля учета рабочего времени. Суммированный учет рабочего времени
• Индексация заработной платы.

Система оплаты труда. Составные части заработной платы: базовая, компенсационная, стимулирующая.

• Стимулирующие доплаты и надбавки; премирование и поощрения. Основные принципы построения системы премирования: порядок оформления и налогообложения премий и других материальных поощрений.
• Оплата простоев по вине работника, по вине работодателя, не по вине работника и не по вине работодателя и признание этих расходов в налоговом учете.
• Сокращенный рабочий день и сокращенная рабочая неделя.

Гарантии и компенсации: определение, различия, порядок налогообложения.

• Обязательные доплаты за вредные условия труда, дополнительный отпуск. Предоставление компенсаций при направлении в командировки: особенности уплаты НДФЛ и страховых взносов, в т.ч. при оформлении однодневных служебных поездок.
• Компенсации при отстранении от работы при отсутствии средств индивидуальной защиты, в т.ч. по вине работника
• Компенсация за разъездной характер работы – новые нормы 2023 года.
• Компенсации при несвоевременной выплате заработной платы сотрудникам и их налогообложение.
• Дистанционная работа и компенсация за использование личного имущества в служебных целях в 2023 году.

Выплаты, связанные с условиями труда, отличающимися от нормальных.

• Оплата за работу в ночное время. Новый перечень лиц, которых нельзя привлечь к работе в ночное время.
• Оплата работы в выходные и праздничные нерабочие дни,
• Оплата сверхурочной работы.. Новый перечень лиц, которых нельзя привлечь к работе в сверхурочное время.
• Оплата за вредные условия труда, запрет на работу в опасных условиях труда.
• Оплата при совмещении профессий, временном заместительстве.
• Примеры расчетов.

Расчет среднего заработка при выплате отпускных и компенсации за неиспользованный отпуск.

• Продолжительность отпуска, право на первый отпуск после заключения трудового договора, оформление отпуска частями.
• Сроки выплаты отпускных – изменения.
• Пример расчета отпускных . Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 г. №922 с изменениями.
• Оплата стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно в коммерческой организации.
• Порядок индексации среднего заработка.
• Особенности расчёта отпускных при суммированном учёте;
• Учебный отпуск;
• Дополнение перечня лиц, которые имеют право на дополнительные отпуска без сохранения заработной платы
• Компенсация за неиспользованный отпуск.

Выплаты, связанные с увольнением работника.

• Сокращение численности сотрудников – процедура увольнения сотрудника.
• Правила выплаты выходного пособия, расчет среднего заработка при прекращении трудового договора в связи с ликвидацией организации (Постановление КС РФ от 19.12.2018 № 45-П), а также расчет выходного пособия с учетом судебной практики (Постановление КС РФ от 13.11.2019 № 34-П).
• Оплата труда за время, фактически отработанное в месяце увольнения.
• Выходное пособие при увольнении, выплаты по соглашению сторон: особенности удержания НДФЛ.

Порядок выплаты заработной платы (документальное оформление, депонирование, списание по истечении сроков исковой давности).

• Заработная плата за первую и вторую половину месяца – порядок расчета.
• Компенсация за задержку выплату зарплаты и социальных пособий.
• Как определить сроки давности по гражданским спорам о неполной выплате заработной платы.

Актуальные вопросы и ответы

• Вопрос: Куда обращаться, если работодатель отказывается платить возмещение?
  Ответ: За защитой прав лицо должно идти в суд. В иске нужно предусмотреть несколько требований: выплата компенсации за просрочку основной выплаты, штраф за ее непогашение и судебные издержки.
• Вопрос: Какой срок для подачи заявления в суд по этому вопросу?
  Ответ: 3 месяцев с момента обнаружения нарушений.
• Вопрос: Могут ли сроки для обращения в суд быть восстановлены?
  Ответ: По решению суда, если Истец докажет просрочку по уважительной причине.

Должен ли я прописывать в трудовом договоре порядок выплаты компенсации?

Статьей 57 Трудового кодекса предусмотрены обязательные условия для включения в трудовой договор: условия оплаты труда являются обязательными, равно как и размер тарифной ставки или оклада работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты. Однако порядок выплаты компенсации не относится к условиям оплаты труда, т. к. по сути является ответственностью работодателя за нарушение условий контракта.

Следует полагать, что прописывать в трудовом договоре порядок выплаты компенсации не обязательно, т. е. его отсутствие не будет являться нарушением норм законодательства. Но по желанию сторон такие условия могут быть вписаны. Более того, согласно статье 236 Трудового кодекса, работодатель имеет возможность изменить размер выплачиваемой работнику денежной компенсации, но только в сторону увеличения, указав это, соответственно, в трудовом договоре.

Похожие записи:

• Оформление загранпаспорта через Госуслуги в феврале 2023 года
• Повышение пенсии с 1 февраля 2023 года: кому и на сколько проиндексируют выплаты
• ​Пособие малоимущим семьям в 2023 году