Ответ недели: выплата дивидендов только физическим лицам
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Ответ недели: выплата дивидендов только физическим лицам». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Заканчивая рассмотрение вопроса, какими налогами облагаются дивиденды в 2023 году, приведем формулу расчёта из статьи 275 НК РФ. О ней необходимо знать, если дивиденды выплачивает компания, которая сама получила прибыль от участия в другой организации.
Н = К x Сн x (Д1 – Д2)
- Н — сумма налога к удержанию;
- К — отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу их получателя, к общей сумме распределяемой прибыли;
- Сн — ставка налога;
- Д1 — общая сумма дивидендов, распределяемая в пользу всех получателей;
- Д2 — общая сумма дивидендов, полученных самой организацией в текущем и предыдущем отчетных (налоговых) периодах, если они не учитывались ранее при расчете дохода.
При этом в показатель Д2 не включают дивиденды, к которым применяется нулевая ставка налога на прибыль.
Эту формулу надо применять, рассчитывая налоги с дивидендов в 2023 году, которые выплачивают российским юрлицам и физическим лицам-резидентам РФ. Для остальных категорий участников ООО налог считают по правилам пункта 6 статьи 275 Налогового кодекса.
Сумма начисленных авансовых платежей за отчётный период (стр. 210, 220, 230)
| *Строка 210 листа 02 – сумма строк 220 и 230 листа 02 | Строка 220 листа 02 | Строка 230 листа 02 |
| 1 квартал | = стр. 300 листа 02 декларации за 9 месяцев прошлого года | = стр. 310 листа 02 декларации за 9 месяцев прошлого года |
| полугодие | = стр.190 декларации за 1 квартал + стр.300 декларации за 1 квартал или = стр.220 декларации за 1 квартал + стр.270 декларации за 1 квартал – стр. 280 декларации за 1 квартал + стр.300 декларации за 1 квартал (оба варианта должны дать одинаковую сумму) | = стр.200 декларации за 1 квартал + стр.310 декларации за 1 квартал или = стр.230 декларации за 1 квартал + стр.271 декларации за 1 квартал – стр. 281 декларации за 1 квартал + стр.310 декларации за первый квартал (оба варианта должны дать одинаковую сумму) |
| 9 месяцев | = стр.190 декларации за полугодие + стр.300 декларации за полугодие или = стр.220 декларации за полугодие + стр.270 декларации за полугодие – стр. 280 декларации за полугодие + стр.300 декларации за полугодие (оба варианта должны дать одинаковую сумму) | = стр.200 декларации за полугодие + стр.310 декларации за полугодие или = стр.230 декларации за полугодие + стр.271 декларации за полугодие – стр. 281 декларации за полугодие + стр.310 декларации за полугодие (оба варианта должны дать одинаковую сумму) |
| год | = стр.190 декларации за 9 месяцев + стр.300 декларации за 9 месяцев или = стр.220 декларации за 9 месяцев + стр.270 декларации за 9 месяцев – стр. 280 декларации за 9 месяцев + стр.300 декларации за 9 месяцев (оба варианта должны дать одинаковую сумму) | = стр.200 декларации за 9 месяцев + стр.310 декларации за 9 месяцев или = стр.230 декларации за 9 месяцев + стр.271 декларации за 9 месяцев – стр. 281 декларации за 9 месяцев + стр.310 декларации за 9 месяцев (оба варианта должны дать одинаковую сумму) |
Налог на дивиденды для физических лиц в 2022 году
Налогообложение дивидендов участников — физических лиц зависит от их статуса: признаются ли они на момент выплаты дохода резидентами РФ. Ставка налога на дивиденды в 2022 году составляет:
- 13% для физических лиц-резидентов (при доходе до 5 млн рублей в год);
- 15% для физических лиц-нерезидентов, а также для резидентов с дохода свыше 5 млн рублей в год.
Статус российского резидента зависит от того, сколько календарных дней за последние 12 месяцев участник фактически находился на территории России. Если таких дней не менее 183 (не обязательно подряд), то гражданин признается резидентом РФ. Периоды, проведенные за границей по уважительным причинам, таким как лечение и обучение, в расчёт не принимаются (статья 207 НК РФ).
Гражданство на статус резидента РФ не влияет, поэтому им может быть и иностранный учредитель, если большую часть последних 12 месяцев он фактически находился в России.
Удерживать НДФЛ с дивидендов в 2022 году для перечисления в бюджет обязана сама компания. Для физических лиц, получающих доход от бизнеса, компания является налоговым агентом. Учредителю выплачивают дивиденды уже после налогообложения, поэтому ему не надо самостоятельно рассчитывать и перечислять НДФЛ.
Однако, если дивиденды передаются не в денежной форме (основные средства, товары, другое имущество), то ситуация меняется. Налоговый агент не может удержать сумму налога для перечисления, ведь денежные средства, как таковые, участнику не выплачиваются. В этом случае ООО обязано сообщить в инспекцию о невозможности удержать НДФЛ.
Теперь все обязанности по уплате НДФЛ переходят к самому участнику, получившему дивиденды имуществом. Для этого по итогам года надо сдать в ИФНС декларацию по форме 3-НДФЛ и самостоятельно заплатить налог.
Дополнительные сложности при выплате учредителю дохода не в денежной форме связаны с тем, что ФНС и Минфин долгое время признавали такую передачу имущества реализацией, потому что при этом происходит смена собственника (например, письмо Минфина от 07.02.18 № 03-05-05-01/7294). А при реализации имущества его стоимость должна облагаться налогом, в зависимости от системы налогообложения, на которой работает фирма:
- НДС и налог на прибыль (для ОСНО);
- единый налог (для УСН).
Получается действительно абсурдная ситуация, когда имущество, переданное в качестве дивидендов, облагается дважды:
- НДФЛ, который платит учредитель;
- налог на «реализацию» в соответствии с режимом, который ИФНС обязывает выплатить саму компанию.
Ставка НДФЛ при выплате дивидендов после выхода участника из общества
На практике может возникнуть такая ситуация: с февраля 2009 г. по февраль 2012 г. физическое лицо было участником общества с ограниченной ответственностью. В феврале 2012 г., когда физическое лицо еще было участником общества, на очередном общем собрании участников этого общества было принято решение о распределении прибыли между участниками пропорционально их долям в уставном капитале. В марте 2012 г. физическое лицо продало свою долю в этом обществе третьему лицу. На момент продажи доли распределенная прибыль еще не была выплачена. На момент выплаты физическому лицу распределенной прибыли оно уже не являлось участником общества. У бухгалтера в связи с этим возникает вопрос: по какой ставке должен быть исчислен НДФЛ при выплате физическому лицу распределенной прибыли пропорционально принадлежавшей ему доле в уставном капитале общества: 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ) или 9% (п. 4 ст. 224 НК РФ) при условии, что на момент принятия решения о распределении прибыли физическое лицо было участником общества, а на момент фактической выплаты уже не являлось его участником?
Как платить дивиденды
Чтобы заплатить дивиденды, нужно принять соответствующее решение, определить размер и источники для выплаты, а также убедиться, что у организации есть право распределять прибыль. Для ООО и АО правила отличаются. Мы собрали их в таблице:
| Параметр | ООО | АО |
| Решение о выплате | Принимает общее собрание участников или единственный участник | Принимает общее собрание акционеров |
| Периодичность выплат | По итогам года или промежуточных периодов (квартал, полугодие, 9 месяцев) | По итогам года или промежуточных периодов (квартал, полугодие, 9 месяцев) Ограничение: решение о выплате принимается не позднее трёх месяцев после окончания промежуточного периода |
| Размер дивидендов | Пропорционально вкладам участников в уставный капитал, но только когда уставом не предусмотрено иное | В размере, объявленном по акциям каждой категории |
| Источник выплат | Чистая прибыль | Чистая прибыль |
| Срок для выплаты | 60 дней после решения о распределении | 25 рабочих дней с даты, на которую определены лица, имеющие право на получение дивидендов |
| Запрет на выплату дивидендов |
|
|
Что делать, если промежуточные дивиденды оказались больше чистой прибыли за год, — ответили эксперты Контур.Школы.
Сколько налогов платить по дивидендам в 2022 году?
Уплата налогов — ответственность компании, которая выплачивает дивиденды. Иначе говоря, такое предприятие выступает в роли налогового агента и должно отчитываться в ФНС за получателей выплат.
Заполнение подраздела 1.3 раздела 1 Декларации
Данные из разд. А листа 03 Декларации переносятся в подраздел 1.3 разд. 1 Декларации, в котором указывается сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в федеральный бюджет в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода по отдельным видам доходов, указанных в листах 03, 04 Декларации.
Организации, уплачивающие налог на прибыль в виде дивидендов по строке 010 подраздела 1.3 разд. 1 Декларации проставляют вид платежа «1».
При выплате дивидендов частично (в несколько этапов) сумма налога, подлежащая уплате по срокам, которые указаны в строках 050, 070, 090, 110, 130, отражается по соответствующим строкам 040, 060, 080, 100, 120. Суммы показателей данных строк должны соответствовать показателю строки 160 разд. А листа 03 Декларации.
Примеры заполнения разделов А и В листа 03 Декларации
Приведем примеры заполнения разд. А и В листа 03 Декларации, а также рассмотрим, как на основании листа 03 Декларации следует заполнить подраздел 1.3 разд. 1.
Напомним, что в случае, если налоговая база, рассчитанная по строке 090 разд. А листа 03 Декларации, отрицательна, то обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.
Пример 1. Предположим, что ОАО уплачивает ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли.
20 ноября 2006 г. общее собрание акционеров приняло решение о выплате дивидендов по результатам 9 месяцев 2006 г. Общество выплачивает дивиденды сразу по истечении 25 дней, т.е. 14 декабря 2006 г.
Предположим, что общая сумма налога на прибыль, исчисленная с дивидендов, распределенных в пользу российских организаций — плательщиков налога на прибыль, составила 90 000 руб.
Как заполнить Приложение № 2 к декларации по налогу на прибыль
Приложение № 2 в последний раз использовалось для отражения выплаченных физлицам дивидендов с ценных бумаг в декларации по налогу на прибыль за 2021 год. В декларации за 2021 год Приложение № 2 предназначено для иных целей. Теперь в нем отражаются сведения о доходах (расходах), полученных (понесенных) при исполнении соглашений о защите и поощрении капиталовложений, а также о налоговой базе и сумме исчисленного налога на прибыль организаций.
Приложение № 2 по дивидендам сдвали в том числе акционерные общества. Заполняли его только по итогам года, отдельно на каждое физлицо — получателя дивидендов.
В шапке указывался порядковый номер и дата справки в составе этого приложения, а также ее тип:
- 00 — первичное представление;
- 01-98 — номер корректировки;
- 99 — аннулирование ранее представленной справки.
Далее приводились персональные данные физлица: ИНН, Ф. И. О., налоговый статус, дата рождения, гражданство, данные документа, удостоверяющего личность. Затем сведения о сумме дивидендов и налоге с них (строки 010-034).
На второй странице в строках 040-052 давалась расшифровка общих сумм дохода и налоговых вычетов, указанных в строках 020 и 021.
Некоторые нюансы заполнения отдельных показателей
Если организация в текущем году уменьшает базу для исчисления налога на сумму убытков, полученных в прошлых налоговых периодах, она обязана дополнить декларацию за 1 квартал приложением № 4 к листу 02.
Организацией получен убыток от реализации основных средств, эту сумму она отражает в строках 060 и 360 приложения № 3 к листу 02. Выручка от реализации и остаточная стоимость актива вошли в состав доходов и расходов. В листе 02 декларации организация «восстанавливает» сумму убытка по строке 050 листа 02, а по строке 100 указывает сумму убытка за отчетный период, рассчитанного пропорционально количеству оставшихся месяцев срока полезного использования проданного объекта.
Организация получила дивиденды от российской организации, включила эту сумму в состав внереализационных доходов. Эти доходы вошли в состав налогооблагаемой базы. Но дивиденды организация уже получила за вычетом удержанного налога. Поэтому их необходимо исключить из состава полученной прибыли, заполнив соответствующую строку 070 в листе 02. В результате эта сумма не увеличит базу, с которой посчитан налог.
У организации есть контролируемая иностранная компания. Но в отчетном году иностранная компания получила убыток и не распределяла прибыль. Так как декларация декларирует не только прибыль, но и убытки, организации нужно дополнить декларацию листом 09, заполнив его в части полученного иностранной компанией убытка.
Новые правила расчета налога с доходов в виде дивидендов
С этого года существенно изменился порядок налогообложения дивидендов. Новая редакция Налогового кодекса теперь разделяет такие понятия, как «дивиденды, полученные по акциям» и «дивиденды от иного долевого участия в организации», и выводит внутрироссийские дивиденды из-под двойного налогообложения.
Изменения, которые внесены Федеральным законом от 02.11.2013 № 306-ФЗ в НК РФ, довольно масштабны и, прежде всего, обусловлены необходимостью законодательно урегулировать особенности уплаты налога с выплат, совершенно разных по своей правовой природе. Так, согласно п. 1 ст. 43 НК РФ дивидендом считается как доход, полученный акционером по акциям, так и выплаты, связанные с иным долевым участием в организации. Однако Гражданский кодекс РФ всегда указывал на разную правовую природу акций и долей в уставном капитале организаций.
ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ
С 2014 года введен новый механизм выплаты дивидендов по акциям российских организаций акционерам, права которых на акции учитываются у номинального держателя. Речь идет о так называемой каскадной системе выплаты дивидендов. В соответствии с ней эмитент перечисляет денежные средства депозитарию, депозитарий – своим депонентам (в том числе номинальным держателям и доверительным управляющим), а последние – владельцам ценных бумаг.
Мы не будем подробно рассматривать все новшества, так как они достаточно специфичны, а обратим внимание лишь на некоторые из них. Так, в частности, изменения коснулись ст. 214 НК РФ, которая регулирует особенности уплаты НДФЛ в отношении дивидендов. Именно в данной норме законодатель выделил «дивиденды, полученные по акциям организации» из более общего понятия «доход от долевого участия в организации». Организации, не являющиеся акционерными обществами и выплачивающие участникам доход от долевого участия (например, ООО), по-прежнему будут определять налоговую базу по правилам ст. 275 НК РФ. Однако при исчислении и уплате налога с дохода по акциям им следует учитывать также положения новой ст. 226.1 НК РФ.
Теперь приведём пример заполнения Листа 03 декларации по налогу на прибыль в 2021 году.
Допустим, что ООО «Гуру» сдаёт декларации по налогу на прибыль каждый квартал. В 2021 году это общество получило дивиденды в размере 8 млн рублей. Среди них:
- облагаемые налогом по нулевой ставке – 2 млн рублей;
- облагаемые налогом по ставке 13% – 6 млн рублей.
Данные дивиденды не были учтены при расчете налога с дивидендов, выплаченных ООО «Гуру» в 2021 году.
Участники приняли решение распределить прибыль за 2021 год в размере 11 млн рублей. Дивиденды выплачены 22.03.2018, а налог, удержанный с них, перечислен в казну 23.03.2018.
Из общей суммы дивидендов:
- 2 млн рублей – начислено своему участнику-физлицу;
- 9 млн рублей – участникам-юрлицам.
Ниже в таблице показаны основные показатели налога на прибыль с дивидендов, выданных организациям.
| Участники ООО «Гуру» | Начислено дивидендов, руб. | Ставка налога, % | Налог с дивидендов, руб. |
| ООО «Сила» | 3 900 000 | ||
| ООО «Триммер» | 3 100 000 | 13 | 403 000 |
| ООО «Дар» | 2 000 000 | 13 | 260 000 |
| Итого в т. ч. ООО «Триммер» и «Дар» | 9 000 000 | – | 663 000 |
| 5 100 000 | 13 | 663 000 |
Как заполнить Приложение № 2 к декларации по налогу на прибыль
Приложение № 2 в последний раз использовалось для отражения выплаченных физлицам дивидендов с ценных бумаг в декларации по налогу на прибыль за 2021 год. В декларации за 2021 год Приложение № 2 предназначено для иных целей. Теперь в нем отражаются сведения о доходах (расходах), полученных (понесенных) при исполнении соглашений о защите и поощрении капиталовложений, а также о налоговой базе и сумме исчисленного налога на прибыль организаций.
Приложение № 2 по дивидендам сдвали в том числе акционерные общества. Заполняли его только по итогам года, отдельно на каждое физлицо — получателя дивидендов.
В шапке указывался порядковый номер и дата справки в составе этого приложения, а также ее тип:
- 00 — первичное представление;
- 01-98 — номер корректировки;
- 99 — аннулирование ранее представленной справки.
Далее приводились персональные данные физлица: ИНН, Ф. И. О., налоговый статус, дата рождения, гражданство, данные документа, удостоверяющего личность. Затем сведения о сумме дивидендов и налоге с них (строки 010-034).
На второй странице в строках 040-052 давалась расшифровка общих сумм дохода и налоговых вычетов, указанных в строках 020 и 021.
Порядок заполнения декларации
Следуя правилам, которые дает инструкция, приведем пример порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль за 3 кв. 2022 с учетом авансовых расчетов и сформируем квартальный отчет.
Шаг 1. Оформление начинается с титульного листа. В нем указываются данные налогоплательщика (название, ИНН, КПП, Ф.И.О. подписывающего лица) и реквизиты ИФНС, куда сдается отчет. Обязательно прописывается код места предоставления:
- 214 — по месту нахождения российской организации;
- 220 — по месту нахождения обособленного подразделения.
Для обозначения налогового (отчетного) периода предусмотрены специальные коды:
- 21 — первый квартал;
- 31 — полугодие;
- 33 — девять месяцев;
- 34 — год.
Если вы готовите ежемесячный отчет, то обращайте особое внимание на примечания. Так, для обозначения периода при сдаче ежемесячных отчетов используйте коды:
| Количество месяцев | Код |
|---|---|
| Один | 35 |
| Два | 36 |
| Три | 37 |
| Четыре | 38 |
| Пять | 39 |
| Шесть | 40 |
| Семь | 41 |
| Восемь | 42 |
| Девять | 43 |
| Десять | 44 |
| Одиннадцать | 45 |
| Отчет за год | 46 |
Как заполнить декларацию по налогу на прибыль при выплате дивидендов физлицам и организациям
Заполнение декларации по налогу на прибыль при выплате дивидендов зависит от того, кто их выплачивает – АО или ООО, а также кому их выплачивают (п. п. 1.1, 1.7, 1.8 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль, Письмо Минфина России от 19.10.2015 N 03-03-06/1/59890).
Если ООО выплачивает дивиденды организациям и физическим лицам, то в декларацию по налогу на прибыль нужно включить лист 03 и подраздел 1.3. разд. 1, а также отразить начисленные дивиденды физлицам в 2-НДФЛ и 6-НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ).
Если АО выплачивает дивиденды организациям и физическим лицам, то в декларацию по налогу на прибыль нужно включить лист 03 и подраздел 1.3. разд. 1, а также Приложение N 2 по каждому акционеру – физическому лицу.
См. также: Как заполнить Приложение N 2 к декларации по налогу на прибыль