Особенности налогообложения для иностранных организаций
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Особенности налогообложения для иностранных организаций». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
С точки зрения нормативно-правового регулирования, сфера посреднических отношений является достаточно определенной, что, однако не исключает неясностей и множественных толкований отдельных норм. Отметим, что основные виды посреднических соглашений на сегодняшний день представлены договором комиссии, агентским договором и договором поручения.
Посреднические договоры с позиции действующего законодательства.
Договору комиссии посвящена глава 51 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее по тексту – ГК РФ), в которой он определен как договор, согласно которому одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. При этом абз. 2 п. 1 ст. 990 ГК РФ вносится уточнение, согласно которому по сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по ее исполнению.
В договоре поручения сторонами выступают поверенный и доверитель. Поверенный обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия, при этом права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя (п. 1 ст. 971 ГК РФ).
Какие пункты обязательно включить в договор с иностранным контрагентом
В каждой отдельно взятой стране законодательство отличается своими особенностями, в том числе касательно документооборота. В Испании одни и те же положения договора излагают разными формулировками. Большое количество мелких, не всегда значительных деталей в соглашениях — стиль американских и английских бизнесменов. Есть пример, когда один английский партнер настоял на том, чтобы в договоре было прописано точное время и продолжительность кофе-брейка.
Любой, даже самый мелкий пункт контракта может оказаться весьма значимым. Поэтому рекомендуется сначала привлечь юристов к детальному изучению и проработке документа.
Но окончательное решение все равно принимать вам, поэтому обратите особое внимание на ряд существенных моментов.
Для чего нужно проверять иностранных контрагентов
Не важно, ведет ли предприятие внешнеторговую деятельность или работает исключительно внутри страны, проверка финансового и правового статуса контрагентов является необходимой. Целью подобного исследования становится попытка оградить себя от финансовых рисков, оценить возможную выгоду от сотрудничества и избежать связанных с ним проблем в будущем.
Без запроса документов у контрагента вы рискуете быть обманутым – у него могут быть взыскания и долги, и их наличие грозит срывами сроков денежных поступлений по договору. Либо вы можете заключать контракт с лицом, не имеющим на это права, и не являющимся официальным представителем компании, тогда договор будет признан недействительным.
Если выяснится, что какая-либо деятельность фирмы идет вразрез с требованиями законодательства России, фирма будет признана неработоспособной, а, значит, все заключенные соглашения будут аннулированы без назначения компенсаций. Любые проблемы приведут вашу фирму к финансовым потерям.
В том случае, если российские государственные структуры, в ведении которых находится внешнеторговая деятельность, заметят, что организация связала себя отношениями с сомнительным зарубежным предприятием, все ее заявки будут отклонены, и за всестороннюю ее проверку возьмутся:
- Налоговая инспекция. С целью пресечения незаконного получения фирмой налоговой выгоды ей будет отказано в признании нулевой ставки по НДС или в вычете НДС из налогооблагаемой прибыли.
- Органы экспортного и валютного контроля. Сотрудники госструктур будут направлены руководством на проведение выездных проверок финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
- Таможенная служба. Груз, отправляемый по соглашению с сомнительной фирмой, будет задержан на границе.
- Банковское учреждение. О том, что готовится подозрительная транзакция, сотрудниками банка будет оповещен экспортный и валютный контроль.
Проверка иностранных компаний и запрос необходимых для ее проведения документов нужна в первую очередь для того, чтобы не вызвать у налоговой службы подозрений в своей неосмотрительности или преступном сговоре с целью неуплаты налогов. Даже Высший арбитражный суд РФ ввел в оборот такое понятие как “должная осмотрительность при выборе контрагента”. Пренебрежение процедурой проверки может привести к налоговой ответственности.
Как проверить иностранную компанию
Бизнес не терпит ошибок, ведь любая из них несет финансовые риски для предприятия. Потому проверка контрагента в первую очередь в интересах самих акционеров и учредителей и только потом ее можно считать обязательством перед ФНС и прочими госорганами. Проверить иностранную компанию на легальность можно несколькими способами:
- Запросить необходимые документы у самого контрагента. Добросовестные партнеры никогда не откажут в таком запросе. Это должны быть:
- учредительные документы;
- выписка из государственного реестра, подтверждающего статус юрлица;
- документы, подтверждающие личность и полномочия представителя, действующего от имени иностранного партнера;
- документы, подтверждающие наличие необходимых ресурсов, в том числе налоговая отчетность;
- документы, подтверждающие наличие расчетных счетов и так далее. Впрочем, не будет лишним проверить представленные документы.
- Запросить информацию в электронной форме. Большинство стран уже внедрило электронные реестры юридических лиц и предпринимателей, обеспечивая открытый доступ к ним для всех заинтересованных лиц. Такие реестры открыты даже в некоторых офшорных юрисдикциях, например в Белизе. Как правило, в таких реестрах общедоступны сведения о наличии регистрации, активности, адресе регистрации, размере капитала, наименовании. В некоторых случаях сведения могут предоставляться на платной основе.
- Запросить информацию письменно. Самый надежный вариант – получение письменной выписки из зарубежного реестра или официального ответа от компетентного органа. Но в каждой стране ответственными за ведением реестра могут быть разные органы. Например, в Польше такая информация содержится в Государственном судебном реестре, Департамент судебных реестров подконтролен Минюсту. А, например, в Великобритании, реестр ведет Регистрационная палата, являющаяся самостоятельным органом.
- Воспользоваться услугами посредников. Учитывая актуальность услуги, на рынке действует множество компаний-посредников, которые на платной основе готовы проверить вашего партнера.
Как правильно выбрать иностранного партнера
К поиску надежных фирм-контрагентов, которые станут покупать экспортный товар или поставлять импортный, следует приступать сразу после принятия решения о начале бизнеса по импорту или экспорту продукции. При этом необходимо учитывать предписания торгово-экономических соглашений с иностранными государствами и существующие международные обязательства России.
Начинать необходимо со сбора информации. Выберите надежные компании, сфера деятельности которых — торговля интересующим вас продуктом (в одной намеченной стране или сразу в нескольких), и соберите о них как можно больше доступных сведений.
Лишь небольшая часть из громадного количества зарубежных коммерческих компаний (в экономически развитых странах) хорошо известна в России в качестве участников ВЭД.
Так называемые транснациональные компании (ТНК) занимают главенствующие позиции на мировом рынке, хотя мелких и средних фирм за рубежом по количеству значительно больше.
Если говорить о последних десяти годах, то иностранных контрагентов стало намного больше, при этом их качественные характеристики заметно ухудшились. Поэтому к выбору партнеров следует подходить крайне разборчиво, не строить бизнес с фирмами, имеющими сомнительную репутацию и не дорожащими своими позициями на рынке.
Вот на какие обстоятельства важно обратить внимание:
- что это за компания, какой правовой статус и правоспособность прописаны в учредительных документах. Регистрация в торговом реестре своего государства должна быть подтверждена соответствующими реквизитами иностранного контрагента. Проверьте совпадение реального и юридического адресов. Плохой признак, если фирма называет фиктивный адрес, либо использует вместо адреса а/я (о/с) до востребования;
- на чем специализируется компания, каковы объемы производства и оборотов, какую занимает долю на рынке, какова динамика развития за несколько лет;
- каковы платежеспособные и кредитоспособные показатели фирмы, взаимоотношения с банками; узнайте банковские реквизиты иностранного контрагента;
- есть ли дочерние компании, дополнительные отделения, представители на территории России и в других местах за границей. Какова доля финансового участия выбранной фирмы в делах других компаний;
- какое у фирмы реноме, отзывы партнеров по бизнесу, выстроенные связи в деловых кругах;
Уплата налогов в качестве самозанятого
Самозанятость сегодня – это один из самых простых режимов налогового характера, доступный для физических лиц. Зарегистрироваться в качестве самозанятого можно онлайн при помощи специального мобильного приложения «Мой налог» Здесь же можно формировать электронные чеки для заказчиков. Такой режим налогообложения зачастую выбирают фрилансеры. Нет необходимости сдавать отчетность. Налог рассчитывается в автоматическом режиме и составляет для физических лиц 4% от дохода.
Самозанятые лица имеют право заниматься оказанием услуг, продавать товары собственного производства, выполнять ряд работ. Но они не могут заниматься перепродажей и агентской деятельностью. Также они не смогут привлечь сотрудников по трудовому договору. Стать самозанятым сможет тот россиянин, чей годовой доход не будет превышать 2,4 млн рублей.
Правовой статус коммерческого предприятия сторон в документах международного права и российского законодательства
Российское законодательство также использует термин «коммерческое предприятие сторон» (place of business).
Понятия |
Концепция российского законодательства |
Коммерческое предприятие сторон |
Имущественный комплекс, используемый |
Коммерческая компания |
Юридическое лицо |
Закон РФ от 07.07.1993 N 5338-1 «О Международном коммерческом арбитраже» (в ред. от 03.12.2008 N 250-ФЗ) установил, что в Международный коммерческий арбитраж могут по соглашению сторон передаваться споры, возникающие при осуществлении внешнеторговых и иных видов международных экономических связей, если коммерческое предприятие хотя бы одной из сторон находится за границей; исключение при этом сделано только для споров предприятий с иностранными инвестициями и международных объединений и организаций, созданных на территории Российской Федерации, — такие споры могут передаваться в орган международного коммерческого арбитража вне зависимости от места нахождения их коммерческих предприятий (п. 2 ст. 1 этого Закона). Аналогичная норма установлена и в ч. 1 п. 1 § 2 Регламента Международного коммерческого арбитражного суда при Торгово-промышленной палате Российской Федерации, утвержденного Приказом ТПП РФ от 18.10.2005 N 76.
Как открыть ООО с иностранным учредителем в 2021 году
Учредителями ООО в РФ могут быть как российские, так и иностранные граждане и организации. Но для нерезидентов России есть ограничения по видам деятельности, и пакет регистрационных документов больше. Размер госпошлины, срок регистрации и Процедура подачи документов одинаковы.
Иностранные граждане и организации могут быть учредителями российского ООО. Однако есть ряд ограничений для компаний с иностранным капиталом. Это касается, например, видов деятельности и применения УСН.
Также существуют некоторые особенности при найме в качестве руководителя гражданина иностранного государства. Такому управленцу обязательно нужно иметь разрешение на работу в РФ и законную регистрацию.
В остальном процесс регистрации ООО с иностранными инвестициями ничем не отличается: госпошлина 4000 рублей, срок регистрации 3 дня. Только иностранному учредителю понадобится немного больше документов, например, нотариальный перевод паспорта.
Правовые особенности сделок с иностранными компаниями
Одной из главных особенностей внешнеэкономических договоров является то, что одна или несколько сторон являются резидентами России, а вторая – резидентом другой страны. Из этого вытекает то, что документ, который подписывается сторонами, должен отвечать законодательству всех стран, к которым относятся участники сделки. Именно на согласование всех юридических нюансов и соблюдение требований законодательства тратятся основные усилия при заключении сделки с иностранной компанией.
Кроме того, очень важно, чтобы устав компании, заключающей договор с иностранными партнёрами, допускал внешнеэкономическую деятельность в принципе. Если изначально такая деятельность не предусматривалась, вначале необходимо внести изменения в уставные документы, и только после этого переходить к заключению сделки, ведь в противном случае ее можно будет легко оспорить и отменить, а руководство предприятия может быть привлечено к ответственности.
Еще одним важным моментом является то, как будут решаться споры, если таковые возникнут в процессе выполнения условий договора. Согласно российскому законодательству, все возникающие спорные вопросы между субъектами предпринимательской деятельности должны решаться в местных судах, если не указано другое. Однако иностранных партнеров может не устраивать такая постановка вопроса, и они захотят решать конфликты в международных арбитражах. То, как именно стороны готовы разрешать спорные ситуации, должно быть обговорено заранее и отображено в тексте договора, иначе в случае возникновения конфликта альтернативы российскому арбитражному суду у сторон не будет.
Затраты по договору могут быть признаны необоснованными в силу ничтожности (притворности) сделки. В качестве примера можно привести Постановление ФАС Московского округа от 12/18 апреля 2007 г. по делу N КА-А40/2546-07. Налоговый орган использовал доводы о неправомерном отнесении налогоплательщиком к расходам для целей исчисления налога на прибыль расходов по соглашению о предоставлении персонала в связи с нарушением гражданского законодательства РФ (ст. 128, 422, 1202 ГК РФ), связанных с заключением налогоплательщиком незаконных сделок по предоставлению персонала. Суд поддержал налогоплательщика, указав при этом, что в пп. 19 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы по соглашениям о предоставлении персонала прямо предусмотрены в качестве расходов, связанных с производством и реализацией, учитываемых для целей исчисления налога на прибыль. Также суды, оценив представленные налогоплательщиком соглашения и установив факт их исполнения, пришли к выводу о том, что при заключении соглашений стороны руководствовались законодательством иностранных государств, которое было выбрано сторонами в качестве права, применимого к соглашениям; командирование в рамках данных соглашений осуществлялось с согласия иностранных граждан.
Организация — заказчик по договору о предоставлении персонала получает существенную экономию по единому социальному налогу (далее — ЕСН), поскольку организация-исполнитель, как правило, ЕСН не уплачивает (например, это общественная организация инвалидов либо организация, применяющая упрощенную систему налогообложения). В этом случае организация-исполнитель уплачивает только страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 14% от суммы выплат в пользу работников, а экономия организации-заказчика составляет 12% (ставка ЕСН 14 — 26%). Как правило, в подобных случаях налоговые органы предпринимают попытки доказать наличие признаков схемы в целях уклонения от уплаты налога.
Как пример можно привести Постановление ФАС Поволжского округа от 16 октября 2007 г. по делу N А65-18427/2006. Сумма вознаграждения по договору о предоставлении персонала была расценена налоговым органом как налоговая база по ЕСН. При этом налоговый орган исходил из того, что предоставленные третьим лицом работники фактически являлись работниками самого общества — заказчика по договору, о чем свидетельствовало то, что в трудовых договорах в графе «Подразделение» указано наименование данного общества, а заключение сделки с третьим лицом имело намерение скрыть подлинного работодателя с целью уклонения от уплаты ЕСН. Судебные инстанции правомерно отклонили указанные доводы налогового органа исходя из того, что заключение гражданско-правового договора, предметом которого является предоставление за плату собственного или привлеченного со стороны персонала для выполнения работ, не противоречит ни гражданскому, ни налоговому законодательству, основанием возникновения трудовых отношений являются трудовые договоры, которые в рассматриваемом случае заключены с организацией-исполнителем, и подписи от имени работодателя заверены оттиском печати указанной организации .
См., например: Постановления ФАС Северо-Западного округа от 17.03.2008 по делу N А56-4538/2007, от 01.10.2007 по делу N А66-1148/2007; Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.10.2007 по делу N Ф04-4584/2007(39332-А27-25).
Однако необходимо учитывать, что существует и противоположная судебная практика. Так, ФАС Уральского округа в Постановлении от 5 марта 2008 г. по делу N А60-9285/07 сделал вывод о создании обществом схемы уклонения от уплаты ЕСН, указав при этом следующее: «Заключая договоры с организациями на оказание услуг по предоставлению персонала, общество преследовало получение необоснованной налоговой выгоды путем уменьшения налоговой базы по ЕСН посредством перевода работников в организации, освобожденные от уплаты данного налога в связи с нахождением на упрощенной системе налогообложения». В пользу налогового органа были приняты следующие фактические обстоятельства дела:
- договоры заключались с юридическими лицами, применяющими упрощенную систему налогообложения (далее — УСНО);
- несмотря на то что организации как исполнители приняли на себя обязательства по подбору персонала в соответствии с потребностями и по заявкам заявителя, действий по подбору персонала организации не совершали;
- персонал, предоставляемый по заявкам налогоплательщика, состоял из его бывших работников, при этом их увольнение происходило по инициативе руководства;
- должностные обязанности работников остались прежними, они занимали те же должности, находились на прежних рабочих местах, соблюдали трудовую дисциплину, установленную в организации-заказчике;
- выплата заработной платы работникам производилась за счет средств организации-заказчика через организации, применяющие УСНО;
- отсутствие у организаций-исполнителей иных целей, кроме реализации данной схемы, получение денежных средств исключительно от налогоплательщика, отсутствие доказательств совершения ими каких-либо действий по подбору персонала.
Добросовестность контрагента
Для того чтобы оценить деловую репутацию контрагента и минимизировать риск заключения договора с недобросовестным деловым партнером, необходимо:
- Получить свежую выписку из ЕГРЮЛ/ЕГРИП, которая подтвердит, что контрагент надлежащим образом зарегистрирован и на момент получения выписки не снят с учета.
- Проанализировать бухгалтерский баланс на последнюю отчетную дату с отметкой налоговой инспекции. По балансу можно будет определить, сдает ли компания отчетность, ведет ли активную хозяйственную деятельности и каким объемом денежных средств располагает.
- Проверить адрес места нахождения компании на массовость. Массовый адрес – один из основных признаков фирм-однодневок.
- Проверить руководителя контрагента на предмет включения его в реестр дисквалифицированных лиц. Дисквалификация – это административное наказание, которое заключается в лишении физического лица определенных прав, в частности, права занимать руководящие должности в исполнительном органе управления юридического лица, входить в совет директоров (наблюдательный совет), осуществлять предпринимательскую деятельность по управлению юридическим лицом.
- Проверить судебные споры, в которых участвовала компания. Проверка арбитражных дел важна не только для доказательства должной осмотрительности налогоплательщика, но и для получения информации о его деловой репутации и характере поведения на рынке.
- Проверить полномочия лица, подписывающего договор.
Шаг № 1. Проверьте иностранного контрагента
Проверить нужно правовой и финансовый статус контрагента и его представителей, а также не находится ли компания в процессе реорганизации, ликвидации или банкротства в своей стране. Для этого до момента заключения сделки получите выписку из реестра юридических лиц в стране контрагента и копии его учредительных документов. Большинство документов о зарубежных компаниях можно получить на официальных сайтах иностранных государств. Например, аналог российского ЕГРЮЛ в Великобритании называется «Companies House», он находится на сайте. Есть и глобальные базы данных, например, где можно узнать информацию практически о любой компании мира. Документы также можно запросить у контрагента. Если он откажется, то это повод задуматься о его добросовестности.
Широко используются в практике и договорные заверения партнера о его финансовом положении, составе акционеров, налоговом резидентстве и т. д. (ст. 431.2 ГК РФ). Так, суд признавал обоснованными заверения, что у подписантов есть полномочия на заключение мирового соглашения (определение АС г. Москвы от 03.02.16 по делу № А40-161910/2015) и что компания не находится в процедурах реорганизации, ликвидации, несостоятельности (определение АС Курской области от 18.07.16 по делу № А35-1698/2015).
Когда ведете переговоры о заключении внешнеэкономической сделки, помните о преддоговорной ответственности за недобросовестное ведение переговоров. Зарубежная доктрина «culpa in contrahendo» есть и в российском праве (ст. 434.1 ГК РФ). По закону компания проявила недобросовестность, если:
— предоставила недостоверную информацию, а также умолчала об обстоятельствах, которые в силу характера договора должны сообщаться другой стороне;
— внезапно прекратила переговоры и контрагент не мог этого разумно ожидать.
Если такие правила не соблюдались, контрагент вправе требовать возмещения убытков (решение АС г. Москвы от 27.01.17 по делу № А40-180188/2016). А если по итогам переговоров заключили договор, признания его недействительным. Суд будет оценивать, насколько обоснованны требования стороны о возмещении убытков за недобросовестное ведение переговоров в каждом отдельном случае.
Общество с ограниченной ответственностью (ООО) и акционерное общество (АО) – организационно-правовые формы юридического лица, которую ведут свою деятельность по собственному уставу. Многие моменты, связанные с регистрацией ООО и АО, одинаковы. Поэтому рассмотрим условия, сроки и стоимость открытия общества на примере ООО, как наиболее распространенной формы ведения бизнеса в России. ООО отвечает самостоятельно по своим обязательствам, имеет отдельный баланс и самостоятельно ведёт бухгалтерскую отчётность. Схема функционирования ООО во многом будет знакома и понятна иностранному инвестору.
Преимущества: Участник общества не отвечает по долгам всего общества – его ответственность ограничена размером его доли как участника. ООО имеет возможность применять упрощённую систему налогообложения (УСН), которая выгодна малому и среднему бизнесу, так как государство предусмотрело для такого типа организации льготный режим налогообложения. Для открытия ООО иностранный гражданин или иностранное юридическое лицо может быть 100% участником, т.е. единоличным собственником.
При создании ООО «с нуля» иностранный учредитель может быть уверен, что развитие и деловая репутация общества будет всецело зависеть именно от него.
Условия: Для открытия нужен юридический адрес, уставный капитал (не менее 10 тыс. рублей), а также генеральный директор и главный бухгалтер.
Иностранный гражданин, собирающийся стать учредителем ООО, должен законно пребывать на российской территории, т.е. должен обладать деловой визой, разрешением на проживание или видом на жительство.
Процедура открытия занимает 5 рабочих дней с момента подачи документов до получения свидетельства. В расходы (в среднем 10-15 тысяч рублей) включаются затраты на перевод, заверение и пересылку документов, а также госпошлина 4 тыс. рублей.
Если одним из учредителей ООО является иностранная компания, то дополнительно понадобится предоставить легализованные документы из страны инкорпорации, содержащие основную информацию о компании. Документы должны быть переведены на русский язык и заверены российским нотариусом.
Нюансы: иностранному гражданину, если он планирует занимать какую-либо должность в ООО, необходимо разрешение на работу. Получение такого разрешения в общем порядке является продолжительным по времени: вначале требуется оформление квоты и/или разрешение на привлечение иностранной рабочей силы, после чего можно подать заявление на разрешение на работу, его можно получить через 30 календарных дней с момента подачи документов. Однако эти сроки и условия не распространяются на высококвалифицированных специалистов, получающих не менее 167 тыс. рублей в месяц до налогообложения. При найме такого специалиста также не потребуется получать разрешение на привлечение иностранной рабочей силы, размещать вакансию в Центре занятости, предоставлять документ, подтверждающий владение русским языком, и медицинские сертификаты.
Оптимальным юридическим решением для ускорения регистрации ООО является назначение гражданина РФ генеральным директором, который может быть заменён иностранным гражданином после получения им всех разрешительных документов.